дання щомісячних звітів про рух матеріальних цінностей; правильність і своєчасність проведення інвентаризацій; звірення її результатів і прийняття відповідних заходів з регулювання інвентаризаційних різниць.
Невраховані надлишки матеріалів і готової продукції можуть створюватися шляхом
- заміни сировини при виготовленні готової продукції;
- обрахунку здавачів сировини і матеріалів у вазі, вологості, зниженні їх сортності;
- обважування, обрахування, обмірювання покупців при відпуску їм готової продукції;
- необгрунтованого оформлення актів на втрати матеріалів при їх транспортуванні або зберіганні на складах.
Невраховані надлишки матеріалів зазвичай зберігають окремо. Для їх виявлення слід використовувати дані складського обліку. Якщо маються невраховані надлишки, то витрата окремих видів цінностей за певні періоди, як правило, перевищує їх прихід. Такий перевитрата перекривають за рахунок подальшого надходження та оприбуткування матеріалів аналогічних найменувань. Надлишки вилучають за рахунок наступних надходжень або оформляють безтоварними документами до перевірки їх фактичної наявності при інвентаризації.
Обстеження стану складського господарства і перевірка збереження матеріальних цінностей у поєднанні з подальшою документальною перевіркою дають можливість робити обгрунтовані висновки про схоронності МПЗ і розробити профілактичні заходи.
Перевірка достовірності забезпечується інвентаризацією - ця процедура здійснюється з метою управління підприємством.
Спостереження за інвентаризацією, проведеної клієнтом, є процедурою збору даних, що стосуються суттєвості та повноти обліку МПЗ, при цьому аудитор лише контролює проведення інвентаризації, але не відповідає за її проведення.
Аудиторські процедури поділяються на проводяться до інвентаризації, під час інвентаризації та після неї. До проведення інвентаризації аудитор запитує документи про результати попередніх перевірок, аналізує структурні та кількісні зміни запасів, отримує інформацію про місця їх зберігання, а також про організацію інвентаризаційної роботи; виявляє дорогі об'єкти і методи їх обліку.
Аудитор може бути присутнім при інвентаризації, проведеної працівниками перевіряється організації в останні дні звітного періоду або в перші дні наступного року. Однак якщо інвентаризації була проведена на якусь проміжну дату, аудитору необхідно відстежити надходження і вибуття запасів у період, що минув з моменту проведення інвентаризації до звітної дати. У цьому випадку виконується вибіркова звірка накладних, рахунків-фактур, митних декларацій тощо документів з обліковими даними.
Запаси можуть зберігатися на декількох складах, і в цьому випадку їх інвентаризацію доцільно проводити одночасно, щоб виключити можливість перекидання цінностей з одного складу на інший. Якщо з якихось причин це зробити неможливо, то аудитору потрібно за документами відстежити внутрішнє переміщення запасів між підрозділами (складами) від моменту початку інвентаризації на першому складі до її завершення на останньому складі.
При проведенні інвентаризації у аудитора можуть виникнути складнощі в отриманні доказів про запаси, викликані особливостями технологічного процесу. Перш за все це труднощі в ідентифікації. Окремі види запасів важко визначити, а отже, і оцінити з причини складнощів технологічного процесу. У цьому випадку слід використовувати такі методи ідентифікації запасів, застосування яких в належній мірі могло б гарантувати отримання надійних аудиторських доказів. Для цього іноді можуть знадобитися консультації фахівців.
У деяких організаціях зберігається велика кількість цінностей різних найменувань, але більш-менш однорідних (наприклад, електротехнічна апаратура), які можуть мати досить складну систему ідентифікації (наприклад, багаторозрядні цифрові коди). Це ускладнює перевірку. p> Також можуть виникнути складності в отриманні доказів, пов'язаних з визначенням кількості запасів, які обумовлені:
- застосуванням вибірки. Як правило, в рамках однієї перевірки неможливо перевірити всі запаси суцільним методом, однак при явному невідповідність облікових записів про запаси їх фактичній наявності необхідно перевірити всі товарно-матеріальні цінності;
- неможливістю присутності аудитора одночасно у всіх місцях зберігання запасів;
- специфікою процедур контролю - необхідно упевнитися, що не було повторного рахунку і випадково або навмисно неврахованих цінностей. Контрольні звірки дають можливість переконатися, що підрахунок цінностей був проведений правильно;
- природою інвентарізуемое цінностей (наприклад, інвентаризація запасів деревини на целюлозно-паперових комбінатах). У подібних випадках аудитор може скористатися оціночними методами, коли підраховують і вимірюють частина запасів, а потім результати перевірки екстраполюють на їх загальний кількість. Репрезентативність результатів екстраполяц...
