плата за суміщення професій (посад), розширення зони обслуговування.
2.2 Аудит утримань із заробітної плати
З нарахованої працівникам організації заробітної плати, оплати праці за трудовими угодами, договорами підряду і сумісництвом виробляють різні утримання, які можна розділити на дві групи: обов'язкові і утримання з ініціативи організації. Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб та утримання за виконавчими листами. За ініціативи організації через бухгалтерію із заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей; за товари, куплені в кредит; передплатна плата за періодичні видання; перерахування в філії Ощадного банку і т. п.
Перевірка правильності утримань із заробітної плати здійснюється аудитором вибірково. Причому розміри вибірки визначаються тими ж методами, що і при перевірці нарахувань. Потім за даними зводу утримань визначаються види утримань із заробітної плати, здійснювані на конкретному економічному суб'єкті.
Основним видом утримання, якому при перевірці приділяється головна увага, є податок на доходи фізичних осіб. Раніше податок на доходи регулювався Законом РФ «Про прибутковий податок фізичних осіб», але з 1. 01. 01г. в силу вступила глава 23 «Податок на доходи фізичних осіб» частини II Податкового кодексу РФ.
Приступаючи до перевірки правильності утримання податку на доходи, аудитору спочатку необхідно виявити суми, які підлягають оподаткуванню цим податком. Згідно ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ними як в грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження, якими у них виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст. 212 НК РФ. При отриманні доходу у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) та іншого майна, обчислена виходячи з ринкових цін. При цьому у вартість таких товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку на додану вартість, акцизів і податку з продажів (ст. 211 НК РФ).
Необхідно пам'ятати, що в податкову базу не включаються суми, зазначені у ст. 217 НК РФ - це державні допомоги (крім допомоги по тимчасовій непрацездатності), державні пенсії і т. П.
· Крім того, при визначенні розміру оподатковуваної бази платник податків має право на наступні податкові відрахування: стандартні (ст. 218 НК РФ), соціальні (ст. 219 НК РФ), майнові (ст. 220 НК РФ) і професійні (ст. 221 НК РФ) податкові відрахування. Найбільш поширеною групою відрахувань є стандартні відрахування, т. К. Їх проводять безпосередньо самі організації, у той час як право на інші групи відрахувань платники податків, як правило, підтверджують самостійно. Податковий відрахування lt; # justify gt; При перевірці утримань податку на доходи аудитор повинен проконтролювати те, що з сум доходів, щодо яких застосовується ставка 13%, обчислення податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду після підсумками кожного місяця з заліком раніше утриманих сум податку. Причому сума податку визначається в повних рублях.
Згідно ст. 230 НК РФ податкові агенти щорічно, не пізніше 1 квітня року, наступного за попереднім, повинні подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих і утриманих в цьому податковому періоді податків.
На закінчення перевірки даного об'єкта аудиту, аудитору необхідно переконатися у правильності складання бухгалтерських записів. На рахунках бухгалтерського обліку суми утриманого податку на доходи фізичних осіб повинні?? тражаться по Дт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і Кт 68 «Розрахунки з бюджетом». Перерахування сум податку на доходи відображається: Дт 68 Кт 51 «Розрахунковий рахунок».
Іншим видом утримань є утримання за виконавчими листами. За виконавчими листами судів виробляються утримання аліментів (штрафів). Вони можуть утримуватися і за заявою працівника. Тут аудитору необхідно перевірити наявність отриманих виконавчих листів, їх реєстрації в спеціальному журналі. Крім того, необхідно перевірити правильне обчислення сум аліментів та відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку.
Як відомо, розмір аліментів на утримання неповнолітніх дітей становить:
на одну дитину -? (25%) від заробітної плати за вирахуванням податку на доходи;
на 2 дітей - 1/3 (33%) від заробітної плати за вирахуванням податку на доходи;
на 3 і більше діте...
