конкурсі.
Якщо за результатами конкурсу полягає ліцензійну угоду на право користування надрами (платник податків отримує ліцензію), то витрати, здійснені платником податку, пов'язані з процедурою участі в конкурсі, формують вартість ліцензійної угоди (ліцензії), яка враховується платником податків у складі нематеріальних активів.
При цьому амортизація даного нематеріального активу нараховується в порядку, встановленому НК РФ.
Залежно від підсумків конкурсу може бути оформлена одна з двох бухгалтерських довідок, кожна з яких носить допоміжний характер:
Бухгалтерська довідка-розрахунок вартості витрат на придбання ліцензій;
Бухгалтерська довідка-розрахунок вартості витрат на придбання ліцензій.
Спец податкові режими
Організації, що використовують спеціальні податкові режими, стикаються з необхідністю визначення вартості об'єктів нематеріальних активів при переході із загального режиму оподаткування на спеціальний податковий режим і навпаки.
Пунктом 3 ст. 170 НК РФ встановлено, що при переході платника податків на спеціальні податкові режими у відповідності з розділами 26.2 Спрощена система оподаткування і 26.3 Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності НК РФ (але не на сплату єдиного сільськогосподарського податку) суми ПДВ, прийняті до відрахування платником податків по нематеріальних активів, підлягають відновленню в податковому періоді, що передує переходу на вищевказані режими.
Платники податків, перекладені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД) і здійснюють інші види діяльності, зобов'язані вести окремий облік сум податку по придбаних товарах (роботах, послугах), в тому числі по основних засобах і нематеріальних активів, майновим правам, використовуваним для здійснення як оподатковуваних, так і не оподатковуваних ЕНВД (звільнених від оподаткування) операцій.
Порядок включення сплаченого ЕНВД у вартість об'єктів нематеріальних активів або його вирахування аналогічний порядку, який застосовується організаціями, які не використовують даний спеціальний податковий режим, але здійснюють види діяльності, обкладаються і не обкладаються ЕНВД: сума податку пред'являється до відрахування або включається у вартість об'єктів нематеріальних активів повністю або частково в залежності від того, якою мірою даний об'єкт використовується в діяльності, оподатковуваної ЕНВД.
Нагадуємо, що за загальним правилом при відсутності у платника податків роздільного обліку сума ЕНВД по придбаних товарах, у тому числі по нематеріальних активів, відрахування не підлягає і в витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій ( податку на доходи фізичних осіб), не включається.
При організації податкового обліку з податку на прибуток слід враховувати особливості, встановлені п. 2.1 і 3 ст. 346.25 НК РФ:
при переході організації на спрощену систему оподаткування у податковому обліку на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, які оплачені до переходу на спрощену систему оподаткування, у вигляді різниці ціни придбання (створення самою організацією) і суми нарахованої амортизації відповідно до вимог глави 25 НК РФ;
при переході на спрощену систему оподаткування організації, яка застосовує систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників у відповідності з главою 26.1 НК РФ, у податковому обліку на дату вищевказаного переходу відображається залишкова вартість придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, що визначається виходячи з їх залишкової вартості на момент переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку, зменшеної на суму витрат, що встановлюються в порядку, передбаченому підпунктом 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за період застосування системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників;
при переході на спрощену систему оподаткування організації, яка застосовує систему оподаткування у вигляді ЕНВД відповідно до глави 26.3 НК РФ, у податковому обліку на дату вищевказаного переходу відображається залишкова вартість придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, які оплачені до переходу на спрощену систему оподаткування, у вигляді різниці ціни придбання (спорудження, виготовлення, створення самою організацією) основних засобів і нематеріальних активів і суми амортизації, нарахованої в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, за період застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД;
