>
якщо припиняється подальше використання результатів НДДКР, у бухгалтерському обліку несписаною частину вартості (з рахунку 04) списується до складу інших витрат (дебет рахунку 91, субрахунок Інші витрати ) одноразово на момент прийняття відповідного рішення, а податковим законодавством встановлена ??складна схема списання, розтягнута на три роки.
По всіх перерахованих вище випадків виникає необхідність застосування вимог ПБУ 18/02. Причому можуть виникати як відкладені податкові активи, так і відкладені податкові зобов'язання. Якщо проводиться списання витрат, які не дали позитивного результату, виникають постійні податкові зобов'язання.
Таким чином, виникає необхідність розробки форми допоміжної довідки-розрахунку по визначенню розміру щомісячного списання сум витрат на НДДКР. Така довідка може мати наступну форму.
Витрати платника податку на НДДКР, здійснені у формі відрахувань формування Російського фонду технологічного розвитку та інших галузевих і міжгалузевих фондів фінансування науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, за переліком, що затверджується Урядом РФ відповідно до Федерального закону від 23.08.1996 №127-ФЗ, визнаються для цілей оподаткування в межах 1,5% доходів (валової виручки) платника податків.
Крім того, з урахуванням вищевказаних особливостей оподаткування витрат на НДДКР, доцільно (за наявності відповідних умов) застосовувати ще дві довідки:
Бухгалтерська довідка про суми списання вартості НДДКР
Бухгалтерська довідка про суми відрахувань у фонди НДДКР
Якщо організація здійснює НДДКР в якості виконавця (підрядника або субпідрядника), то вона веде облік таких витрат у порядку, встановленому для обліку витрат на здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходів (по основній діяльності).
Якщо в результаті проведених витрат на НДДКР організація-платник податків отримує виключні права на результати інтелектуальної діяльності, то дані права визнаються нематеріальними активами, що підлягають амортизації, тобто в даному випадку списання частини витрат у порядку, описаному вище , не проводиться, а відшкодування понесених витрат здійснюється в порядку, встановленому для об'єктів нематеріальних активів. При цьому терміни списання витрат, швидше за все, будуть більш тривалими.
Податок на освоєння природних ресурсів:
Порядок ведення податкового обліку витрат на освоєння природних ресурсів регулюється ст. 325 НК РФ, якою, зокрема, встановлено, що платники податків, що прийняли рішення про придбання ліцензій на право користування надрами, відокремлено відображають в аналітичних регістрах податкового обліку витрати, здійснювані з метою придбання ліцензій. При цьому витрати, пов'язані з придбанням кожної конкретної ліцензії, обліковуються окремо. Якщо за результатами конкурсу платник податків укладає ліцензійну угоду на право користування надрами (отримує ліцензію), то витрати, здійснені платником податку, пов'язані з процедурою участі в конкурсі, формують вартість ліцензійної угоди (ліцензії), яка враховується платником податків у складі нематеріальних активів. При цьому амортизація даного нематеріального активу нараховується в загальному порядку. Якщо за результатами конкурсу платник податків не укладається ліцензійнийное угоду на право користування надрами (не отримує ліцензію), то витрати, здійснені платником податку, пов'язані з процедурою участі в конкурсі, включаються до складу інших витрат з 1-го числа місяця, наступного за місяцем проведення конкурсу, рівномірно протягом п'яти років. Якщо після здійснення попередніх витрат, спрямованих на придбання ліцензій, платник податку приймає рішення про відмову від участі в конкурсі або про недоцільність придбання ліцензії, то вищевказані витрати включаються до складу інших витрат з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому платник податків прийняв вищевказане рішення, рівномірно протягом п'яти років. При цьому вищевказане рішення платника податків оформляється відповідним наказом (розпорядженням) керівника.
В аналогічному порядку враховуються витрати, здійснені з метою придбання ліцензій на право користування надрами, якщо вони видаються платнику податків без проведення конкурсів.
До видатків, які здійснюються з метою придбання ліцензії, зокрема, відносяться:
витрати, пов'язані з попередньою оцінкою родовища;
витрати, пов'язані з проведенням аудиту запасів родовища;
витрати на розроблення техніко-економічного обґрунтування (інших аналогічних робіт), проекту освоєння родовища;
витрати на придбання геологічної та іншої інформації;
витрати на оплату участі в...
