тримується материнська компанія, повинні застосовуватися при формуванні консолідованої звітності.
7. Єдина дата складання . Консолідована звітність повинна складатися на дату балансу материнської компанії. Показники звітності дочірніх підприємств також мають бути перераховані на дату консолідованої звітності.
Велика частина розглянутих вище принципів, на яких будується консолідована звітність згідно з міжнародними стандартами, знайшла відображення і в російських нормативних документах, що регулюють складання зведеної бухгалтерської звітності.
У зведену бухгалтерську звітність об'єднуються всі активи і пасиви, доходи і витрати головної організації і дочірніх товариств шляхом построчного підсумовування відповідних даних за правилами, встановленими Методичними рекомендаціями щодо складання та надання зведеної бухгалтерської звітності.
При складанні зведеної бухгалтерської звітності головна організація і дочірні товариства повинні використовувати єдину облікову політику щодо оцінки аналогічних статей майна і зобов'язань, доходів і витрат та ін
Якщо облікова політика якогось дочірнього суспільства відмінна від використовуваної для складання зведеної бухгалтерської звітності, то до об'єднання такої бухгалтерської звітності з бухгалтерською звітністю головний організації вона приводиться у відповідність до облікової політики, використовуваної для складання зведеної бухгалтерської звітності.
У зведену бухгалтерську звітність об'єднується бухгалтерська звітність головної організації і дочірніх товариств, складена за один і той же звітний період і на одну і ту ж звітну дату.
Організація повинна складати зведену бухгалтерську звітність в обсязі і порядку, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку В«Бухгалтерська звітність організації В»(ПБО 4/99), за формами, розробленим головним організацією на основі типових форм бухгалтерської звітності.
1.4.2. Порядок складання консолідованої звітності
Порядок складання консолідованої звітності групами взаємопов'язаних організацій (холдингами, корпораціями, концернами, асоціаціями та ін) має ряд особливостей. Перед початком складання консолідованої звітності головне підприємство має отримати від усіх організацій групи наступні дані:
- про фінансові вкладення організацій групи в статутні капітали інших організацій;
- про номінальну вартість акцій (часток капіталу) організацій групи;
- про здобутий організаціями групи емісійному доході;
- про залишки кредиторської та дебіторської заборгованості організацій групи один одному;
- про кредити і позики, виданих організаціями групи один одному;
- про нараховані та виплачені дивіденди організаціям групи;
- про внутрішньогрупових доходи та прибутку;
- про придбані у організацій групи основних засобах;
- про придбані у організацій групи і ще не списаних матеріалах, товарах, готової продукції.
Консолідація повинно забезпечувати виключення повторного обліку взаємних операцій компаній групи.
При складанні консолідованої звітності дані звітності материнської компанії та дочірніх підприємств об'єднують поетапно, щоб представити їх як єдину господарську організацію. У цих цілях спочатку постатейно підсумовують статті звітності компаній групи, а потім виключають взаємні інвестиції та операції. У загальному вигляді це можна представити таким чином:
В· витрати з інвестицій інвестора елімінуються власним капіталом інвестуються підприємств;
В· залишки непогашеної заборгованості по внутріфірмових операціями, таким, як внутрішньофірмові продажу, витрати, позики, дивіденди, елімінуються повністю;
В· нереалізована прибуток по внутріфірмових операціями у залишках товарів і в основних засобах елімінується в повному обсязі;
В· нереалізовані збитки по внутріфірмових операціями у залишках активів також елімінуються;
В· чиста прибуток, що належить стороннім акціонерам дочірнього підприємства, вказується окремо від прибутку, що належить материнської компанії;
В· в консолідованої звітності слід також виділити частку меншості в нетто-активах.
При складанні консолідованого балансу особливе значення має порядок об'єднання боргових зобов'язань. З правової точки зору концерн не може мати боргових зобов'язань або заборгованості по відношенню до самого себе. Тому кредити та інші боргові зобов'язання, відрахування в резервний фонд і заборгованість між підприємствами, що входять до групи, повинні виключатися. Це стосується насамперед таких статей балансу:
В· заборгованості за внесками до статутного капіталу;
В· розрахунків з комерційних операцій;
В· кредитів, виданих підприємствам групи;
В· довгострокових фінансових вкладень;
В· векселів;
В· іншої заборгованості;
В· короткострокових фінансових вкладень. ...
