Елімінуються інвестиції материнської компанії в дочірні підприємства і частка, що належить материнської компанії в капіталі дочірніх підприємств.
Статті власного капіталу дочірнього підприємства, що підлягають консолідації, наступні:
В· статутний капітал;
В· резервний капітал;
В· нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
Можна виділити етапи консолідування балансу в залежності від наявності або
відсутності взаємних операцій:
- первинна консолідація (при складанні вперше консолідованої звітності групи, раніше незалежних підприємств) пов'язана з придбанням інвестованого підприємства;
- подальша консолідація (при складанні консолідованої звітності групи, утвореної раніше і вже здійснює взаємні операції).
Техніка та методи складання консолідованої звітності в різних країнах різні.
Залежно від характеру угоди при інвестуванні та встановленні контролю виділяють два методи складання первинної консолідованої звітності: метод покупки (придбання) і метод злиття (поглинання). Ці методи розрізняються процедурно і роблять великий вплив на сукупні фінансові результати, які виставляють у консолідованої звітності.
1.5. Проблеми формування консолідованої звітності
Розбіжності між російською системою бухгалтерського обліку та міжнародної призводять до значних відмінностей між фінансовою звітністю, який складається у Росії і в західних країнах. За причини цих відмінностей багато російських підприємств, розвиваючі ділові міжнародні відносини, в даний час мають потребу в тому, щоб їх фінансова звітність була підготовлена ​​з урахуванням вимог міжнародних стандартів фінансової звітності. І, перш за все, необхідно звернути увагу на найбільш суттєві відмінності, з якими доведеться зіткнутися російським користувачам фінансової (бухгалтерської) звітності.
Валюта звітності, підготовленої відповідно до МСФЗ, - російський рубль. Протягом довгого часу звітність за міжнародними стандартами асоціювалася зі звітністю, підготовленої в іноземній валюті (як правило, в доларах). Це одне з найбільш поширених помилок щодо міжнародних стандартів. На Насправді переважна більшість російських компаній повинні готувати звітність у національній валюті - російських рублях. Відповідно до МСФЗ звітність у доларах або іншій валюті можлива лише в обмеженій кількості випадків. Наприклад, це звітність компаній, які здійснюють продажі продукції і закупівлю основних ресурсів у валюті, відмінній від російського рубля.
Підготовка звітності в іноземній валюті - це лише один із способів більш достовірного відображення фінансового стану і результатів діяльності компаній в умовах гіперінфляції, які були притаманні російській економіці в 1992 - 2002 рр.. Правила російського бухгалтерського обліку не дозволяли повною мірою враховувати інфляційні процеси, що призводило до суттєвого викривлення фінансової інформації та неможливості її об'єктивного аналізу користувачами звітності. Прибуток російських компаній у середині 90-х років в результаті перерахунку даних і підготовки звітності в умовах інфляції нерідко перетворювалася на збитки, так як отриманих коштів від продажу продукції бракувало для купівлі сировини і наступного операційного циклу. Відомі й зворотні ситуації: компанії-неплатники отримували "інфляційну прибуток" від знецінення своїх боргів. Як наслідок, вони виявлялися в кращій ситуації в порівнянні з тими, хто намагався своєчасно погасити всі свої зобов'язання.
Відповідно до МСФЗ звітність повинна бути підготовлена ​​в грошових одиницях однаковою купівельної спроможності. Це означає, що вартість усіх немонетарних статей (Основних засобів, запасів, статей капіталу) перераховується з урахуванням зростання цін. На практиці це означає збільшення історичної вартості, наприклад, кожного об'єкта основних засобів на індекс споживчих цін, який визначається Держкомстатом. Аналогічним чином перераховується вартість незавершеного будівництва, статутного та додаткового капіталу, запасів. Крім того, для цілей порівнянності інформації перераховуються дані статей звіту про прибутки та збитки. У результаті всіх цих процедур у звітності розраховується показник "Прибуток (збиток) за чистою грошової позиції", який відображає прибуток (збиток) організації, обумовлену політикою компанії в умовах інфляції.
В даний час не потрібні коригування даних обліку поточних операцій. У той же час компанії, вперше складові звітність за міжнародними стандартами, повинні перерахувати "Вхідні залишки" - дані про немонетарних активах, зобов'язаннях і статтях капіталу, які існували на 1 січня 2003 р. Як правило, це 90 - 95% всіх немонетарних статей. Це найбільш трудомістка частина роботи по трансформації першої звітності компанії. Для великих промислових підприємств цей процес може зайняти від одного до двох місяців роботи кваліфікованого спеціаліста.
Оцінка активів є важливим, ...
