ізації товарів, робіт, послуг;
у вигляді матеріальної вигоди - за банківськими вкладами або договорами страхування, а також за позиковими коштами, виданими громадянам.
При перевірці правильності утримання податку з доходу, отриманого готівкою, необхідно звірити фактично видану суму за касі з особовим рахунком платника і податкової карткою. Перевірку можна провести як за касовими первинним документам (видатковими касовими ордерами), так і по журналу-ордеру 1, який ведеться за кредитом рахунку 50 «Каса».
Податок на доходи громадянина, отриманий безготівковим шляхом, перевіряється шляхом звіряння фактично виданої суми по касі з особовим рахунком платника і податкової карткою. Перевірку можна провести як за банківськими первинним документам, так і по журналу-ордеру 2, який ведеться за кредитом рахунків 51, 52 і журналу-ордеру 3, який ведеться за кредитом рахунку 55.
Дохід громадян, що отримується в натуральній формі, перевіряється за рахунками обліку ТМЦ. Отримані громадянином ТМЦ, виконані роботи або надані послуги відображаються в кредиті рахунків обліку товарно-матеріальних цінностей (рахунки 01,04,10 та ін.) У випадку, якщо йде пряме списання та з кредиту рахунків обліку продажів (рахунки 90, 91) у кореспонденції з дебетом рахунків джерел, за рахунок чого погашається даний вид доходу.
При прямому списанні ТМЦ дохід можна визначити за первинними документами - накладними на передачу товарно-матеріальних цінностей, а також по журналу-ордеру 10 і відомостями, які складаються до нього. Якщо використовуються рахунки реалізації, застосовуються журнали-ордери 11 і 13 С становить до них відомостями.
В даний час у податкових органів фактично вже вироблена методика розкриття схем, пов'язаних з ухиленням від сплати ПДФО, у тому числі за сумами, виданими працівникам під звіт на адміністративно-господарські і операційні витрати, а також на службові відрядження. Для узагальнення даної інформації перевіряються порядок використання у бухгалтерському обліку рахунки 71 «Розрахунки з підзвітними особами», а також відповідність порядку видачі готівкових грошових коштів працівникам підприємства під звіт Правил ведення касових операцій. Підзвітні суми, не повернуті працівниками у встановлені терміни, відображаються за кредитом рахунка 71 «Розрахунки з підзвітними особами» і дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Надалі ці суми списуються з кредиту рахунку 94 в дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (якщо вони можуть бути утримані із заробітної плати працівників) або 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (коли вони не можуть бути утримані з заробітної плати працівників).
За рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» ведеться аналітичний облік по кожній авансової видачі. Щомісяця в розрізі кожного підзвітної особи ведеться облік розрахунків за підзвітними сумами в журналі-ордері 7. При перевірці необхідно звернути увагу на кредитові обороти по цьому рахунку і підстави для їх проведення.
При проведенні перевірки правильності обчислення матеріальної вигоди слід мати на увазі, що матеріальна вигода у вигляді позитивної різниці між сумою, обчисленої виходячи з 2/3 ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ за коштами, отриманими в рублях, і сумою фактично сплачених відсотків за отриманими позиковими коштами підлягає оподаткуванню у складі сукупного річного доходу фізичних осіб. Оподаткування матеріальної вигоди визначається щорічно протягом всього строку користування позиченими коштами після закінчення кожного розрахункового місяця.
При перевірці необхідно досліджувати рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», який використовується для узагальнення інформації про всі види розрахунків з персоналом підприємства, крім розрахунків з оплати праці, розрахунків з підзвітними особами.
Для перевірки правильності подання відомостей про доходи на підприємців, які є постачальниками ТМЦ, аналізуються обороти по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».
Одним з напрямків перевірки ПДФО є підтвердження правомірності вироблених роботодавцями стандартних податкових вирахувань. При цьому перевіряється наявність письмової заяви та підтверджуючих документів (свідоцтво про народження дитини, довідка з навчального закладу, рішення суду про встановлення опікунства і т.д.).
Одним із заключних етапів перевірки є перевірка правильності застосування податкових ставок, порядку та строків сплати податку.
Виявлення перевіркою однорідні порушення групуються у відомості і таблиці, що додаються до акта перевірки. В акті призводять тільки підсумкові дані та зміст порушень з посиланням на відповідні додатки.
