асності на майно, що перебуває на території іноземної держави.
Теоретично будь-який громадянин РФ має право заснувати на території іноземної держави, що надає максимальні податкові пільги, юридична особа, з угод з російськими партнерами отримати неоподатковувану податками прибуток і, практично не сплачуючи податків, розпорядитися нею. Причому сучасні інформаційні технології дозволяють здійснювати управління компанією, її банківськими рахунками, не виходячи з офісу.
. Метод пільгового підприємства грунтується на тому, що пільговий режим оподаткування може бути також пов'язаний з окремими категоріями платників податків, використання яких дозволяє отримати суттєву податкову економію.
До таких категорій відносяться платники податків, які застосовують спеціальні податкові режими (спрощену систему оподаткування, систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід і т.п.). Такі підприємства використовуються в комплексі з основним підприємством, зокрема в торгових операціях.
Крім цього, один з інструментів податкової оптимізації - застосування податкових пільг, включаючи використання підприємств, що використовують пільги по податках в схемах оптимізації [3].
На закінчення зазначу, що методів і конкретних схем податкової оптимізації дуже багато. Схеми податкової оптимізації змінюються зі зміною податкового законодавства, судової практики і появи нових методів протидії оптимізації з боку держави. Багато в чому їх використання залежить від особливостей ведення діяльності платником податків і можливості застосування щодо цього підприємства або індивідуального підприємця.
Тому при розробці схем податкової оптимізації слід виходити із загальних принципів податкової оптимізації, конкретних умов і можливостей платника податків (підприємства або індивідуального підприємця).
2. Методики визначення податкового навантаження
2.1 Методика департаменту податкової політики Міністерства фінансів РФ
У методології податкового планування існують різні методики визначення податкового навантаження на господарюючі суб'єкти. Різниця їх проявляється у тлумаченні таких ключових моментів, як кількість податків, що включаються в розрахунок податкового навантаження, а також визначення інтегрального показника, з яким співвідноситься сума податків. Так, департамент податкової політики Мінфіну РФ розробив власну методику, яка є загальноприйнятою. Тягар податкового тягаря за цією методикою прийнято оцінювати ставленням всіх сплачуваних податків до виручки від реалізації, включаючи виручку від іншої реалізації. Розрахунок податкового навантаження за даною методикою здійснюється за формулою:
де НН - податкове навантаження на організацію;
НП - загальна сума всіх сплачених податків;
В - виручка від реалізації продукції (робіт, послуг);
ВД - позареалізаційні доходи.
Істотний недолік такого розрахунку полягає в тому, що він не дозволяє визначити вплив зміни структури податків на показник податкового тягаря. Розрахована за даною методикою податкове навантаження характеризує тільки податкоємність продукції (робіт або послуг), виробленої господарюючим суб'єктом, і не дає реальної картини податкового тягаря, яке несе платник податку [1].
2.2 Методика М.Н. Крейниной
Згідно з методикою М.Н. Крейниной, відбувається зіставлення податку та джерела його сплати. Кожна група податків в залежності від джерела, за рахунок якого вони сплачуються, має свій критерій оцінки тяжкості податкового тягаря. Спільний знаменник, до якого відповідно до даним підходом можна навести суму всіх податків, - чистий прибуток підприємства. Таким чином визначається тяжкість податкового тягаря, яка показує, у скільки разів сумарна величина сплачених податків відрізняється від прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
Основні положення даного підходу наступні:
) акцизи і ПДВ не приймаються до розгляду як податки, що впливають на величину прибутку підприємства.
2) при оцінці податкового навантаження за непрямими податками (ПДВ і акцизів) потрібно їх співвідносити або з кредиторською заборгованістю, або з валютою балансу.
) суму податків слід співвідносити з джерелами сплати.
) спільним знаменником, до якого наводяться всі податки, є прибуток підприємства.
Пропонується виходити з ситуації, коли підприємства взагалі не платять податків, і порівнювати цю ситуацію з реальною [4, с.486].
