су, статті якого повинні бути агреговані з метою кращої видимості і виділення найбільш значущих позицій для проведення порівняльного аналізу.
Зведені бюджети у вигляді прогнозного фінансового результату і прогнозного балансу мають істотну значущість для керівників вищого рівня управління організацією
3. Бюджетний контроль та аналіз
.1 Попередній, поточний і заключний бюджетний контроль
Для організації стабільної роботи і подальшого розвитку виникає необхідність здійснення оперативного контролю діяльності організації як інструменту, який дозволяє керівництву і співробітникам господарюючого суб'єкта організовувати виконання бюджету відповідно до затверджених стратегічними планами організації, а також виявляти можливі відхилення ще до того , як вони відбудуться в реальності.
Попередній контроль проводиться до початку виконання дій з втілення намічених цілей підприємства. Його завдання - встановити, чи можуть виникнути якісь труднощі, що перешкоджають виконанню цих планів. Даний вид контролю здійснюється в процесі формування бюджетів: коли передбачувані результати можуть бути далекі від необхідних, коли розглядаються різні варіанти дій до тих пір, поки складений бюджет не буде відповідати встановленим критеріям. У ході попереднього контролю даються оцінки очікуваних продажів і випуску продукції, розглядаються необхідні для цього матеріальні, трудові, фінансові та інвестиційні ресурси.
Попередній контроль витрат матеріальних ресурсів здійснюється при визначенні вимог і стандартів купованого сировини за якістю і ціною, а також при виборі постачальників, які забезпечують ці умови. До методів попереднього контролю матеріально-виробничих ресурсів відноситься також розрахунок необхідних запасів сировини, матеріалів, інструментів на рівні, достатньому для безперебійної роботи підприємства і не дозволяє створювати надлишків запасів на складі, відволікати значні грошові кошти на їх придбання та зберігання. У результаті формується оптимальний бюджет закупівель та витрачання матеріально-виробничих ресурсів з мінімальними витратами по заготовлених, складування і витраті.
Завдання попереднього контролю фінансових коштів - забезпечити платоспроможність підприємства, проведення ефективної політики із залучення позикових коштів, розміщення вільних грошових коштів та оптимізації їх залишку в касі та на розрахункових рахунках.
Особливу складність представляє попередній контроль передбачуваних інвестицій. Це пов'язано з багатьма причинами:
- інвестиційні рішення є рішеннями стратегічного характеру, при їх прийнятті та здійсненні необхідно враховувати безліч чинників, у тому числі вимоги цивільного, податкового, екологічного законодавства;
оцінка раціональності інвестицій передбачає обов'язкове використання спеціального інструментарію, пов'язаного з аналізом ризиків;
виробничі інвестиції вимагають значного відволікання фінансових коштів, що може негативно відбитися на фінансовому становищі підприємства.
У ході попереднього контролю передбачуваних інвестицій зіставляють і аналізують різні інвестиційні рішення. Їх вибір здійснюється на основі використання загальної комплексної інформації, що дозволяє об'єктивно оцінити достоїнства і недоліки кожного проекту. Тільки після цього вони включаються в бюджет інвестицій.
Основними засобами проведення попереднього контролю є дотримання певних правил і процедур, які існують на підприємстві при формуванні системи бюджетів.
У результаті попереднього контролю кількісні та якісні показники всіх бюджетів повинні бути пов'язані між собою, перевірені за обмеженням і оптимізовані.
Широке використання комп'ютерних технологій дозволяє зробити це досить повно і оперативно і тим самим створити найбільш ефективну прогнозну модель фінансово-господарської діяльності підприємства.
Поточний бюджетний контроль здійснюється безпосередньо в ході виконання бюджету. Його завдання полягає в зіставленні фактичних і бюджетних показників, виявленні відхилень і здійсненні коригувальних дій. Поточний контроль базується на зворотному зв'язку через систему обліку, яка за своїм характером може бути безперервною і періодичною.
Зворотній зв'язок в системі поточного бюджетного контролю здійснюється у вигляді звітів, періодичність підготовки та подробиця яких залежать від рівня менеджменту, для якого вони призначені, виду центрів відповідальності і ситуаційних потреб управління. Наприклад, менеджери з виробництва та комерційної діяльності потребують щоденної інформації. Чим далі керівник перебуває від операційного рівня виробницт...
