зрахунковий рахунок ресторану в кредитній установі;
дебет рахунку 90, субрахунок В«Прибуток/збиток від продажуВ» кредит рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ» - 105 тис. руб. (480 - 200 - 45 - 50 - 80) - на суму виручки від продажу товарів. p align="justify"> При безготівкових розрахунках облік виручки від продажу товарів проводиться в міру відвантаження і пред'явлення до оплати розрахункових документів і виконання інших умов визнання доходу від продажів. Справедливості заради, слід зазначити, що продаж товарів за готівку для ресторанів нехарактерна. p align="justify"> Окремий підрозділ Методичних вказівках присвячений питанням організації обліку податку на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів (включаючи товари та матеріали, використовувані при виготовленні готової продукції).
Найбільший інтерес представляє організація обліку ПДВ за вартістю матеріалів (продуктів харчування), використовуваних ресторанами для виробництва готових страв. Це обумовлено тим, що частина таких матеріалів оподатковується за ставкою 20 відсотків, а частина - за ставкою 10 відсотків. Тому нижче ми викладемо загальні принципи обліку податку при придбанні та списанні матеріально-виробничих запасів і більш докладно зупинимося на питаннях обліку податку за вартістю матеріалів, оподатковуваних за різними ставками. p align="justify"> Податок на додану вартість, нарахований при придбанні матеріалів, обліковується на рахунку 19 В«Податок на додану вартість по придбаних цінностейВ» одночасно з оприбуткуванням надійшли матеріалів. Податок не включається до фактичної собівартості матеріалів і в їх облікові ціни, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори. Зокрема у випадках, коли в первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних, прибутково-касових ордерах, актах виконаних робіт тощо), що підтверджують вартість придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг), не виділена сума податку, то й в розрахункових документах (доручення, вимоги-доручення, реєстрів чеків та реєстрів на отримання коштів з акредитива) обчислення її розрахунковим шляхом не проводиться. Вартість придбаних у таких випадках матеріальних ресурсів, включаючи передбачуваний по них податок, враховується в цілому на рахунках обліку матеріально-виробничих запасів. p align="justify"> Списання податку з рахунку 19 здійснюється в момент оплати матеріалів (у разі попередньої оплати матеріалів одночасно з їх оприбуткуванням) в дебет рахунку 68 В«Розрахунки з податків і зборівВ» за відповідними субрахунками.
Тобто, в загальному випадку, схема обліку податку буде наступною:
дебет рахунку 10 В«МатеріалиВ» кредит рахунку 60 - на суму вартості придбаних матеріалів;
дебет рахунку 19 кредит рахунку 60 - на суму податку за вартістю придбаних матеріалів.
Обидві проводки оформляються одночасно - при прийнятті матеріалів до обліку (дата прийняття матеріалів до обліку визначається умовами договору з постачальником матеріалів і визначається датою переходу права власності на них);
дебет рахунку 50 кредит рахунку 51 - на суму здійсненої оплати придбаних матеріалів;
дебет рахунку 68 кредит рахунку 19 - на суму податкового вирахування.
Як можна укласти з пункту 148 Методичних вказівок, ці проведення також оформляються одночасно. Тобто для здійснення податкового відрахування немає необхідності чекати моменту фактичного використання матеріалів. в тому випадку, якщо які-небудь матеріали будуть використані на цілі, не пов'язані з виробництвом, сума податкового відрахування по вартості таких матеріалів відновлюється в обліку зворотним проведенням. Відповідно до пункту 149 Методичних вказівок, податок, сплачений організацією за придбані матеріали, надалі використані для випуску продукції звільненої від оподаткування податком, включається у витрати, пов'язані з випуском цієї продукції. При відпуску цих матеріалів на зазначені цілі суми податку, раніше списані на рахунок В«Розрахунки з бюджетомВ», відносяться на рахунки обліку витрат. У діяльності ресторанів такою продукцією може бути продукція, що виготовляється і передана для різного роду благодійних заходів тощо
У даному випадку з ПДВ може бути оформлена тільки одна проводка:
дебет рахунку 20 В«Основне виробництвоВ» кредит рахунку 68 - на суму раніше виробленого податкового відрахування по сумі вартості матеріалів, використаних при виробництві продукції, звільненої від оподаткування. Відповідно до пункту 152 податок за матеріалами, відпущеним на невиробничі цілі (благодійна допомога, видача подарунків, тощо), списується на позареалізаційні витрати. У діяльності ресторанів в даному випадку мова повинна йти не про матеріали, а про товари. Для цілей оподаткування зазначені суми приймаються до обліку з податку...
