правопорушень, виявлені причини їх виникнення, а також визначено основні види даних правопорушень, що мають місце в Російській Федерації, слід звернутися до практичних ситуацій виникнення податкових правопорушень. Розглянемо кілька конкретних ситуацій здійснення податкових правопорушень з різних позицій.
Таблиця 2
Суть справи
Позиція податкового органу
Позиція платника податків
Позиція суду
Товариство з обмеженою відповідальністю звернулося до суду з заявою про визнання недійсним рішення податкової інспекції про відмову у відшкодуванні податку на додану вартість і про обовязок інспекції відшкодувати цю суму шляхом повернення.
Товариством товар на експорт був реалізований за ціною, яка нижче ціни придбання товару у російського постачальника, отже, у суспільства була відсутня економічна вигода від угод з перепродажу товару на експорт та угоду потрібно визнати недобросовісною.
Для визначення кінцевого результату угоди має значення загальний розмір суми, сплаченої за товар при його придбанні, і загальний розмір суми, отриманої при його перепродажі, незалежно від того, з яких складових ці суми складаються. Дані обставини є достатньою підставою для відмови у відшкодування суспільству податку на додану вартість.
У разі, коли єдиним результатом цивільно-правової угоди або сукупності таких угод є отримання податку з бюджету, цілі платника податків не можуть бути визнані сумлінними. Оцінений сумлінності платника податків передбачає оцінку укладених ним угод, особливо в тих випадках, коли вони не мають розумної ділової мети.
Висновки про відсутність прибутку від експортних угод суперечать положенням ст. ст. 1, 41, 164, 247 НК РФ, оскільки у вартість придбаного товариством у російського постачальника товару необгрунтовано включався ПДВ, сплачений постачальнику. Крім того, заявник вважає, що реалізація ним товару на експорт за ціною, яка нижче ціни придбання товару у російського постачальника, сама по собі не доводить його недобросовісності, якщо виходити з основних критеріїв несумлінності, вироблених судовою практикою, зокрема з підходів до оцінки обставин, що свідчать про фіктивність угод, викладених у Постанові. p> У інспекцію представлена податкова декларація з ПДВ за податковою ставкою 0 відсотків за листопад 2004 р., а також документи, передбачені ст. ст. 165 і 172 НК РФ. p> Факт експорту за контрактами з іноземними покупцями підтверджений вантажними митними деклараціями, товаросупровідними документами з відмітками митних органів, надходження валютної виручки - виписками банку, платіжними дорученнями, свифт-повідомленнями, придбання товару (послуг) у російських постачальників і їх оплата - рахунками-фактурами, товарними накладними та іншими документами.
Інспекція не надала доказів наявності у товариства недоїмок з податків.
Згідно ст. 171 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму ПДВ, обчислену Відповідно до ст. 166 НК РФ, на встановлені цією ж статтею податкові відрахування. Відрахуванням підлягають суми податку на додану вартість, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ або сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію РФ в митних режимах випуску для вільного звернення, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території в щодо товарів (робіт, послуг), придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування в силу положень гл. 21 НК РФ, а також товарів (робіт, послуг), придбаних для перепродажу.
Пунктом 3 ст. 172 НК РФ встановлено, що відрахування сум ПДВ, передбачені ст. 171 НК РФ, у відношенні операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у п. 1 ст. 164 НК РФ, виробляються тільки при поданні до податкових органів відповідних документів, визначених ст. 165 НК РФ, на підставі окремої податкової декларації.
У силу п. 4 ст. 176 НК РФ суми ПДВ, що підлягають обчислюватись згідно зі ст. 171 НК РФ, щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), названих у пп. 1 - 6 і 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, а також суми цього податку, обчислені і сплачені з урахуванням положень п. 6 ст. 166 НК РФ, підлягають відшкодуванню шляхом заліку (повернення) на підставі окремої податкової декларації, зазначеної в п. 6 ст. 164 НК РФ, і документів, перелічених у ст. 165 НК РФ. p> При реалізації товарів (Робіт, послуг) платник податків додатково до ціни (тарифу) цих товарів (Робіт, послуг) зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві суму ПДВ. p> Виходячи зі ст. 41 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до ...
