ок, становлять 43,6% загального числа податкових злочинів, податку на додану вартість - 28,4%, податків, що сплачуються у дорожні фонди - 6,7%, податку на доходи фізичних осіб - 3,7%, акцизів - 1,2%, податку на майно підприємств - 0,9%.
З метою приховування результатів фінансово-господарської діяльності угоди здійснюються без документального оформлення. Отримані по таких угодах товарно-матеріальні цінності повністю або частково не оприбутковуються по складу, а грошова виручка - по касі. При цьому слід відзначити, що тіньовий облік всіх подібних операцій, в тому числі офіційно не зареєстрованих торгових точок, ведеться досить ретельно і повністю забезпечує можливість проведення В«внутрішнього аудитуВ».
Способами приховування виручки від оптово-роздрібної торгівлі є:
- підміна або знищення накладних та інших документів після
продажу товару;
- заниження фактичної ціни реалізованих товарів;
- заниження обсягу реалізованої продукції;
- неоприбуткування готівкової виручки за продукцію, реалізовану
через довірених осіб;
- реалізація одного товару під виглядом іншого;
- проведення взаємозаліку по рахунках бухгалтерського обліку з відображенням сум від реалізації як коштів отриманих як кредити.
З метою невідображення оподатковуваної бази організації в офіційних документах бухгалтерського обліку, за взаємною домовленістю, фінансові операції здійснюються з використанням рахунків інших господарюючих суб'єктів. За рахунок цього занижуються обороти за своїм розрахунковим рахунком, що дозволяє приховати справжні обсяги господарської діяльності і реально отримуваний дохід. Розрахункові рахунки третіх осіб використовуються також у разі необхідності:
- зменшення розміру доходу, коли платником податків застосовується спрощена система оподаткування;
- приховування грошових коштів, за рахунок яких може бути здійснено погашення недоїмки по податках.
2. Необгрунтоване використання податкових пільг і податкових відрахувань. Наприклад, нерідко суб'єктами злочинної діяльності застосовується незаконне використання податкових пільг, наданих підприємствам, на яких число працюючих інвалідів становить не менше 50%. У цьому випадку складаються фіктивні документи про прийом на роботу інвалідів, практично не працюють на підприємстві.
Необгрунтоване використання податкових пільг або відрахувань як правило супроводжується фальсифікацією документів, які відображають реально існуючі трудові відносини або фактичні господарські операції. Наприклад, прагнучи ухилитися від сплати ПДВ повністю або частково, суб'єкт злочинної діяльності фальсифікує у змісті своєї діяльності відповідні операції, а також реалізацію певних товарів, робіт або послуг (ч. 2 ст. 146, ст. 149, ст. 164 НК РФ). p> Наприклад, юридичною особою придбано легковий автомобіль. Оплата проведена шляхом передачі векселя третьої особи. Автомобіль у про-давця оформлений як придбаний фізичною особою, на це ж обличчя він зареєстрований в ГИБДД. В обліку підприємства-покупця за підробленими документами відображено придбання запасних частин на суму, рівну вартості автомобіля. При цьому сума ПДВ по придбаних запасним частинам віднесена на податкові відрахування по ПДВ, а запасні частини фіктивно списуються на собівартість продукції по мірі проведення В«ремонтуВ» автомобілів, що значаться на балансі підприємства.
3. Спотворення економічних показників. Дані дії в економіко-кримінальної практиці дозволяють: 1) зменшити розмір оподатковуваного бази, 2) завищити вартість придбаної сировини, палива, послуг, що відносяться на витрати виробництва та обігу; 3) віднести на витрати виробництва витрати в розмірах, що перевищують дійсні; 4) віднести на витрати виробництва витрати, що не мають місця в дійсності.
До числа дій, які дозволяють фіктивно збільшувати витрати організації, можна віднести наступні:
- віднесення на витрати виробництва витрат, не передбачених
або в розмірах, що перевищують нормативи, встановлені законодавством;
- завищене вказівку курсової різниці за набутою валюті;
- віднесення витрат з ремонту на собівартість при наявності сформованого ремонтного фонду;
- включення у витратну частину оплати за фіктивними договорами за
роботи та послуги, які не виконувалися;
- фіктивне збільшення витрат на відрядження;
- складання фіктивних документів, наприклад, нарядів на нібито
виконані роботи, в тому числі у відрядженні;
- завищення ціни придбаного товару у первинних документах;
- відображення витрат на капітальні вкладення, як витрат на поточний
ремонт;
- необгрунтоване включення до собівартості витрат, підлягають
фінансуванню за рахунок прибутку;
- включення у витрати матеріалів замовника;
- включення витрат майбутніх періодів до витрат звітного періоду;
- включення орендних платежів, не зареєс...
