дньо нічого не сказано. На практиці, організації, яка застосовує норми ПБО 18/02, необхідна конкретизація аналітичного обліку за цим рахунком. Тому доцільно відкрити необхідні субрахунки до рахунку 99. Це дозволить виконати виниклі завдання аналітичного обліку операцій, пов'язаних з постійними і тимчасовими податковими різницями.
Інформація про постійні та тимчасові різниці відображається на рахунках бухгалтерського обліку на підставі аналітичних довідок, форма яких розробляється організацією самостійно. Згідно ПБУ 18/02, постійні та тимчасові різниці підлягають відокремленому обліку. Аналітичний облік тимчасових різниць повинен забезпечувати користувача інформацією за видами активів і зобов'язань, в оцінці яких така різниця виникла.
Крім того, це дасть можливість без будь-яких додаткових розрахунків сформувати показники бухгалтерської звітності, зокрема, Звіт про прибутки і збитки.
Для аналітичного обліку операцій з постійними і тимчасовими податковими різницями слід відкрити і затвердити в обліковій політиці організації такі субрахунки для розрахунку податку на прибуток при застосуванні норм ПБО 18/02.
Субрахунок 68.4 «Податок на прибуток»:
субрахунок 68.4.1 «Розрахунки з бюджетами» - для контролю за перерахуваннями до відповідних бюджетів сум податку та/або авансових платежів по ньому;
субрахунок 68.4.2 «Розрахунки податку на прибуток» - для розрахунки суми податку при застосуванні норм ПБО 18/02.
Рахунок 99 «Прибутки та збитки»:
субрахунок 99.1 «Прибутки та збитки» - для відображення фінансових результатів діяльності організації за поточний період року;
субрахунок 99.2 «Податок на прибуток» - для відображення суми податку на прибуток та інших аналогічних платежів;
субрахунок 99.2.1 «Умовний витрата з податку на прибуток»;
субрахунок 99.2.2 «Умовний дохід з податку на прибуток»;
субрахунок 99.2.3 «Постійні податкові активи та зобов'язання».
Постійні податкові різниці. Розглянемо ситуації з постійними податковими різницями за умови, що відсутні тимчасові.
Відповідно до визначень, даних в ПБО 18/02, постійними різницями визнаються доходи або витрати, що враховуються бухгалтерський облік та не визнані ні в якому періоді в системі податкового обліку. Прикладом постійних податкових різниць можуть служити витрати, не прийняті для цілей оподаткування в силу того, що вони не задовольняють вимогам податкового законодавства щодо документального оформлення.
До виникнення постійних податкових різниць призводять також доходи і витрати, що не враховуються для розрахунку податку на прибуток згідно зі статтями 251, 270 Податкового кодексу РФ.
Постійні податкові різниці призводять до виникнення в бухгалтерському обліку постійного податкового активу/зобов'язання (ПНА, ПНО). Під ним розуміється величина податку, що призводить до збільшення (зменшенню) податкових платежів у звітному періоді. Тобто постійний податковий актив (зобов'язання) - це величина, що дорівнює добутку постійної різниці на встановлену ставку податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку постійний податковий актив або зобов'язання відбивають наступній кореспонденцією рахунків:
Дт 68.4.2 Кт 99.2.3 - відображено ПНА;
Дт 99.2.3 Кт 68.4.2 - відображено ПНО.
На практиці заповнення Звіту про прибутки і збитки виробляють виходячи з даних про обороти та залишки по рахунках 90, 91 і 99, а також по рахунках 09 »Відкладені податкові активи» і 77 »Відкладені податкові зобов'язання».
Після закінчення року найзручніше користуватися оборотно-сальдової відомістю, складеної до реформації балансу, і брати дані про залишки по субрахунках рахунків 90 і 91 за станом на 31 грудня звітного року.
Формування зазначеного звіту, як правило, не викликає складнощів, особливо якщо при підготовці робочого плану рахунків була передбачена достатня аналітика по субрахунках обліку фінансових результатів. Необхідно пам'ятати, що доходи і прибутки відображаються числами без круглих дужок, а витрати і збитки - в круглих дужках.
Величину поточного податку на прибуток, як правило, беруть з податкової декларації.
У Звіті про прибутки і збитки відбивається не тільки поточний податок на прибуток, але і постійні податкові активи (зобов'язання). При цьому їх приводять в рядку 2421 довідково, тобто при подальших розрахунках ці суми не беруть участь.
Щоб вирішити, як вказати дані (числом в круглих дужках або без них), застосовують наступне п...
