равило «кредит мінус дебет». Тобто з кредитового обороту відповідного субрахунка (аналітичного рахунку) до рахунку 99 (суми ПНА) відняти дебетовий оборот (суму ПНО) і, якщо виходить позитивне число (ПНА більше ПНО), слід відобразити його без круглих дужок, а якщо вийшов негативний результат -в круглих дужках.
По рядку 2 460 »Інше» відображають інші суми, які не були враховані в попередніх рядках звіту, наприклад, про суми податків, сплачених в рамках спецрежиму у вигляді ЕНВД, штрафні санкції за порушення податкового законодавства.
Якщо ці суми істотні, слід внести додаткові розшифровують рядки або розкрити дану інформацію в пояснювальній записці.
У підсумку визначається чистий прибуток або збиток (рядок 2 400). Підрахувати чистий прибуток (збиток) слід таким чином:
рядок 2 400=рядок 2300 - рядок 2 410 - рядок 2460.
До складу Звіту про прибутки і збитки також входить довідкова таблиця, в яку потрібно включати п'ять додаткових показників, які автором виключені з наведених нижче фрагментів.
Розглянемо на прикладах вплив ПНА і ПНО на формування показників Звіту про прибутки і збитки.
Приклад 1. Організація здійснює діяльність в рамках загальної системи оподаткування і ЕНВД. Нижче в таблиці наведено фрагмент формування показників Звіту про прибутки і збитки організації, коли фінансовий результат - прибуток.
Фрагмент Звіту про прибутки і збитки за I квартал 2012 року представлений в таблиці 5.
У бухгалтерському обліку з оборотів за аналітичними субрахунками до субрахунку 68.4 сформуються наступні залишки:
Дт Кт Сума
. 4.2 99.2.3 224000 ПНА від доходів по ЕНВД,
. 2.3 68.4.2 152000 ПНО від собівартості по ЕНВД,
. 2.3 68.4.2 48400 ПНО від управлінських витрат по ЕНВД,
. 2.1 68.4.2 110600 умовний витрата з податку на прибуток
Кт сальдо 68.4.2 87000
Таблиця 5 - Фрагмент Звіту про прибутки і збитки за I квартал 2012 року (в рублях)
ПоказателіКод строкіСумма Розрахунок СуммаБухгалтерская проводкаВиручка - всього в тому числі: за ОСНО по ЕНВД21105 400000 4280000 1120000 ПНА 1120000 х 20%/100%=224000 Дт 68.4.2 Кт 99.2.3Себестоімость продажів - всього в тому числі: за ОСНО по ЕНВД2120 (2840000) (2080000) (760000) ПНО 760000 х 20%/100%=152000 Дт 99.2.3 Кт 68.4.2Валовая прибуток (збиток ) 21002 560 000Управленческіе витрати - всього в тому числі: за ОСНО по ЕНВД2220 (2007000) (1765000) (242000) ПНО 242000 х 20%/100%=48400 Дт 99.2.3 Кт 68.4.2Прібиль ( збиток) від продаж2200553 000Прочіе доходи2340-Інші расходи2350-Прибуток (збиток) до оподаткування - всього в тому числі: за ОСНО по ЕНВД +2300 553000435000 118000553000 х 20%/100%=умовний витрата з податку на прибуток 110 600 Дт 99.2.1 Кт 68.4.2Текущій податок на прібиль2410 (87000) 553000 х 20%/100% - 224 000 + 152 000 + 48 400 або 435 000 х 20%/100% 87 000Дт 68.4.2 Кт 68.4.1в т.ч. постійні податкові зобов'язання (активи) 242123 600224 000 - 152 000 - 48 400правіло «кредит мінус дебет" субрахунку 99.2.3Ізмененіе відкладених податкових обязательств2430-Зміна відстрочених податкових актівов2450-Інше (податок ЕНВД) 2460 (65000) За фізичними показателямДт 99.1 Кт 68.10Чістая прибуток (збиток) 2400401 000
Субрахунок 68.4.2 призначений тільки для розрахунку суми податку на прибуток. На ньому, як правило, ця сума не розподіляється для сплати та контролю заборгованості за відповідними бюджетам, згідно з положеннями Бюджетного кодексу Росії.
Для цієї мети в бухгалтерському обліку слід виконати наступні проводки:
Дт Кт
. 4.2 68.4.1 8700 сума податку на прибуток в республіканський бюджет (ставка 2%),
. 4.2 68.4.1 78300 сума податку на прибуток до бюджету суб'єкта Росії (ставка 18%)
Кт сальдо 68.4.1 87000
У результаті кредитове сальдо субрахунка 68.4.2 закриється повністю, а належні до сплати до відповідних бюджетів суми податку на прибуток відіб'ються за кредитом субрахунка 68.4.1.
При виконанні такої кореспонденції по субрахунках до субрахунку 68.4 в подальшому при формуванні бухгалтерської звітності не буде потрібно «згортати» дебетові і кредитові залишки по ньому. Якщо не виконувати таку бухгалтерську проводку, то в ході формування показників бухгалтерського балансу сальдо по субрахунку 68.4 слід враховувати «згорнуто».
Приклад 2. Організація отримала збиток від усіх видів діяльності, що обкладаються податками за різними системами. Формування показників Звіту про прибутки і збитки складеться таким чином ...
