Важливою особливістю є і те, що попередня оплата, аванси, відстрочка платежу і у фінансовій звітності (у бухгалтерському балансі) відображаються у розділах дебіторська заборгованість та довгострокові і короткострокові зобов'язання. Отже, інформація, що міститься у звітності, буде зрозумілою тільки користувачам, що знають бухгалтерське законодавство. Якщо врахувати, що фінансова звітність призначена для зовнішніх користувачів, то протиріччя громадянського та бухгалтерського законодавства можуть породжувати неправильне читання і розуміння деяких показників звітності [34, С. 172].
Порядок обліку відсотків за позиковими коштами при придбанні матеріальних запасів у бухгалтерському обліку регулюється положеннями: ПБО 5/01 Облік матеріально-виробничих запасів raquo ;, 15/08 Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговуванню raquo ;, ПБО 10/99 Витрати організації
Відповідно до ПБО 5/01 і 15/08 відсотки за позиковими коштами, використаних на придбання матеріально-виробничих запасів, нараховані до постановки на облік, збільшують їх вартість. На решту випадки нарахування відсотків поширюється Положення з бухгалтерського обліку 10/99, яке рекомендує включати відсотки за позиковими коштами до складу операційних витрат. Таким чином, у наявності протиріччя податкового законодавства, котра зараховує відсотки за користування позиковими коштами до категорії інших, і бухгалтерського.
Таким чином, другий спосіб включення відсотків буде більш кращим.
Для розрахунку суми нарахованих відсотків за користування позиковими коштами користуються такою формулою:
С=St: (365 х 100%) х Р х S, [34, с.173] (1.1)
де С - сума нарахованих відсотків; - річна процентна ставка;
- число календарних днів у році;
Р - період, за який обчислюються відсотки (у днях); - сума позики, на яку нараховуються відсотки.
Якщо розмір процентів в договорі не визначений, то він розраховується, виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ на дату сплати всієї суми боргу або її частини. Нараховані відсотки входять до складу інших витрат і їх відносять на фінансовий результат організації.
Якщо позикові кошти використовуються для попередньої оплати, видачі авансів і задатків, які пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів, майбутнім виконанням робіт і наданням послуг, то відсотки за використання позикових коштів відносяться на збільшення дебіторської заборгованості і відображаються проводкою:
Дебет рахунку 60,76 Кт рахунку 66, 67.
Після прийняття матеріально-виробничих запасів до обліку при нарахуванні відсотків робиться запис:
Дебет рахунку 10,15 Кредит рахунку 60, 76.
Наступні нарахування відсотків за отримані кредити під зазначені об'єкти враховуються в загальному порядку, тобто вони включаються до складу інших витрат:
Дебет рахунку 91-2 Кредит рахунку 66, 67.
Кредити використовуються для придбання інвестиційних активів.
Інвестиційні активи -це об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, які вимагають значного часу і витрат на придбання та (або) будівництво.
Відсотки, які нараховані за кредитами, наданими для придбання інвестиційних активів, включаються до їх первісної вартості і відображаються проводкою:
Дебет рахунку 08 Кредит рахунку 66, 67.
Припиняється включення витрат за кредитами і позиками у первісну вартість інвестиційного активу більш ранньої з двох можливих дат:
з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів або майнового комплексу;
з 1-го числа місяця, наступного за місяцем фактичного початку експлуатації об'єкта.
З даного моменту нараховуються відсотки за отримані кредити (позики) включаються до складу інших витрат:
Дт 91-2 Кт 66, 67.
Коли виплачуються відсотки за позиковими коштами формується проводка:
Дебет рахунку 66, 67 Кредит рахунку 51
Основні кореспонденції за рахунками 66 і 67 наведені в Пріложеніі1.
Залучаються позикові кошти організацією випуском і продажем облігацій, видачею векселів. У цьому випадку відкриваються субрахунки Облігаційні позики і Вексельні позики до рахунків 66 і 67. Відсотки або дисконт за належними до оплати облігаціях (векселями) враховуються таким чином:
. По облігаціях: [29, с. 144]
номі...
