ових вкладень організовується відповідно до норм Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» ПБУ 19/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н (в ред. від 27.11.2006 № 156н ).
Для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень необхідно одноразове виконання наступних умов:
) наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;
) перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін.);
) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів, якого приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення його купівельною вартістю, в результаті його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості і т.п.).
До фінансових вкладень організації відносяться: державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначена (облігації, векселі); вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (у тому числі дочірніх і залежних господарських товариств); надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, і ін. У складі фінансових вкладень враховуються також вклади організації-товариша за договором простого товариства.
До фінансових вкладень організації не відносяться:
- власні акції, викуплені акціонерним товариством у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання;
- векселі, видані організацією-векселедавцем організації-продавцю при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги;
- вкладення організації в нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) з метою отримання доходу;
- дорогоцінні метали, ювелірні вироби, твори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності.
Активи, що мають матеріально-речову форму, такі як основні засоби, матеріально-виробничі запаси, а також нематеріальні активи не є фінансовими вкладеннями.
З метою уніфікації облікових принципів по РСБУ і МСФО, Товариством не застосовуються положення Наказу Мінфіну РФ № 94н відносно нарахування відсотків та інших доходів з фінансових вкладень за рахунками обліку розрахунків.
Фінансові вкладення підрозділяються в бухгалтерському обліку та звітності на короткострокові та довгострокові, залежно від передбачуваного терміну володіння ними.
Фінансові вкладення на термін, що перевищує 365 днів, а також належний до отриманню дохід по фінансових вкладеннях будь-якого виду, якщо він підлягає виплаті в термін понад 365 днів, визнаються довгостроковими.
Фінансові вкладення на термін менше 365 днів, а також належний до отриманню дохід по фінансових вкладеннях будь-якого виду, якщо він підлягає виплаті протягом 365 днів, визнаються короткостроковими.
Переклад довгострокових фінансових вкладень до складу короткострокових провадиться після закінчення терміну погашення перевищує 365 днів.
Переклад короткострокових фінансових вкладень до складу довгострокових провадиться у разі пролонгації договору на термін, що перевищує 365 днів з звітної дати періоду, в якому таке угоду про пролонгацію укладено.
Придбання фінансових вкладень відображається в обліку без використання рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». До моменту отримання документів, що підтверджують право власності, або контролю над активом попередні витрати відображаються відокремлено на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
У разі прийняття рішення про недоцільність придбання фінансових вкладень, накопичені на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» витрати списуються на інші витрати у періоді, коли прийнято дане рішення, або витрати відшкодовуються підприємством, яке фактично отримало права на актив.
Фінансові вкладення в боргові та пайові цінні папери, частки в статутних капіталах, придбані за плату, враховуються в сумі фактичних витрат на придбання, включаючи суми, які підлягають сплаті за умовами договору продавцеві, і всі (незалежно від суми ...
