;
списання збитків.
Другий і третій види карток ведуться на основі відомостей податкового обліку.
Довідки-розрахунки складаються для обліку окремих об'єктів податкового обліку, наприклад:
нормованих витрат;
резерву сумнівних боргів;
суми збитку, що приймається з метою оподаткування за передачу права вимоги до настання терміну платежу.
Частина регістрів податкового обліку ведеться на основі первинних бухгалтерських документів, наприклад відомості добровільного страхування працівників.
Регістри податкового обліку складаються щомісяця або щокварталу з наростаючим підсумком.
Осередки податкових регістрів різного рівня взаємопов'язані між собою і відповідають рядкам декларації з податку на прибуток. До кожної рядку податкової декларації складається регістр обліку або їй відповідає конкретна осередок регістру податкового обліку. Кількість і перелік податкових регістрів визначаються кількістю рядків податкової декларації, які необхідно заповнити, і вимог щодо ведення податкового обліку доходів і витрат, що пред'являються НК РФ.
Як, нами вже було зазначено, важливим елементом здійснення як бухгалтерського, так і податкового обліку є чітке розмежування двох видів обліку, які в різних умовах господарювання можуть тісним чином перетинатися.
Далі розглянемо безпосередній облік операцій за розрахунками з бюджетом та позабюджетними фондами.
Податок на прибуток . У бухгалтерському обліку сума податку на прибуток має спеціальну назву - «поточний податок на прибуток». ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» (п. 22) встановлює, що ця сума може визначатися на основі податкової декларації. Проте право на таку облікову політику мають лише суб'єкти малого підприємництва та некомерційні організації. Інші платники податків зобов'язані формувати зобов'язання з податку розрахунковим шляхом, зіставляючи дані бухгалтерського і податкового обліку.
Податок на додану вартість . Податкове законодавство не визначає порядок бухгалтерського обліку ПДВ. На практиці податок відображають у момент визначення податкової бази. Тим часом Податковий кодекс вказує, що сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх операцій, визнаним об'єктом оподаткування, момент визначення податкової бази яких відноситься до відповідного податкового періоду.
Інструкцією із застосування Плану рахунків визначено, що за дебетом рахунка 68 відображаються суми ПДВ, списані з рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей». Тим самим формуються відрахування з податку. Однак вирахування може бути визнаний протягом трьох років з моменту закінчення податкового періоду, в якому виникло право на його застосування. Таким чином, у відношенні моменту застосування вирахування платнику податків надано велику свободу.
Загальнопоширених техніка урахування ПДВ заснована на його відокремленні в момент здійснення господарської операції, в суму якої цей податок входить. Однак такий порядок призводить до формування сальдо на рахунку 68 до закінчення податкового періоду. І якщо організація складає проміжний баланс на дату, не збігається із закінченням податкового періоду, то кредитове сальдо з ПДВ не підлягає відображенню в складі кредиторської заборгованості. Цю суму слід включити до складу інших короткострокових зобов'язань, хоча і зобов'язанням-то вона, строго кажучи, не є.
На думку автора, більш коректною буде облікова політика, згідно з якою субрахунок «ПДВ» до рахунку 68 підлягає відкриттю в останній день податкового періоду. До цього моменту ПДВ враховується як «відкладені» відрахування і податки - на рахунку 19 і рахунку 76 (субрахунок «ПДВ, пред'явлений покупцям і замовникам»), тобто розгорнуто.
Майнові податки . До цієї групи віднесемо податки, сплачувані у зв'язку з наявністю у організації майна - основних засобів, транспорту і земельних ділянок. Відповідно, мова піде про податок на майно організацій, транспортному і земельний податок. Навколо них нерідко розпалюються суперечки: за дебетом яких рахунків їх враховувати?
ПБУ 10/99 «Витрати організацій» встановлює, що витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг. Суми витрат по звичайних видах діяльності визначаються виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та постачальником (підрядником) або іншим контрагентом.
Тим часо...
