м перераховані податки сплачуються поза зв'язку із здійсненням економічної діяльності. Відсутність виробництва, торгівлі, виконання робіт або надання послуг не скасовують обчислення цих податків. Цим видатках неможливо поставити у відповідність доходи, вони виникають у зв'язку із зобов'язаннями, що не породжують будь-яких активів. А найголовніше, правовідносини за податковими зобов'язаннями не є договірними, а засновані на владному підпорядкуванні. З цих причин названі податки, на думку автора, потрібно враховувати у складі інших витрат.
Податок на доходи фізичних осіб . За ПДФО організація виступає податковим агентом фізичних осіб, щодо яких вона є джерелом доходів. Податковий агент, продукує числення, утримання та перерахування ПДФО, по суті, виконує роль посередника між платником податків і бюджетною системою Російської Федерації. Однак грошове зобов'язання перед бюджетом по ПДФО виникає у організації лише при виплаті доходу. Саме в момент виплати відбувається виділення коштів платника податків з грошових коштів податкового агента. Ця позиція підтверджується нормою: «Сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається».
Зауважимо, що з ПДФО податкові органи звірку з податковими агентами не виробляють. Відзначимо, що на нашу думку, потребує зміни Інструкція про застосування Плану рахунків, з якої буквально випливає, що рахунок 68 кредитується в кореспонденції з рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» на суму прибуткового податку, належного до внеску до бюджету за податковими деклараціям. Насправді платники податків, що формують податкові декларації з ПДФО, виробляють обчислення та сплату податку самостійно, без участі податкового агента. У підсумку суми перерахувань ПДФО формально відображаються в особовому рахунку податкового агента як переплата, однак це не свідчить про реальну переплаті податку до бюджету.
На практиці ПДФО в бухгалтерському обліку податкового агента визнається на дату отримання доходу, а саме:
в день виплати доходу - для доходу в грошовій формі за договором на виконання робіт або надання послуг;
в останній день місяця, за який платнику податків було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки згідно з трудовим договором, - для доходу у вигляді оплати праці.
Узагальнимо вищесказане.
Рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів» відображає інформацію про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються організацією, і податків з працівниками цієї організації.
Даний рахунок кредитується на суми, належні за податковим деклараціям (розрахунками) до внеску до бюджетів (у кореспонденції з рахунком 99 «Прибули і збитки» - на суму податку на прибуток, з рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці »- на суму прибуткового податку і т.д.).
За дебетом рахунка 68 відображають суми, фактично перераховані до бюджету, а також суми ПДВ, списані з рахунку 19.
Аналітичний облік за рахунком 68 ведеться за видами податків.
Розрахунки за внесками на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування, а також по внесках до ФСС на страхування від нещасних випадків і профзахворювань відображаються на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» (Інструкція до Плану рахунків), до якого відкриваються субрахунки:
«Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії»;
«Розрахунки з ПФР по накопичувальної частини трудової пенсії»;
«Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування»;
«Розрахунки з ФФОМС»;
«Розрахунки з ТФОМС»;
«Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань».
Страхові внески нараховуються в кореспонденції з тим рахунком, на якому відбивалося винагороду, з суми якого розраховані внески:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 - нараховані страхові внески.
Ці проводки робляться в останній день місяця за підсумками всіх виплат, нарахованих у цьому періоді.
Сплата ПДФО і страхових внесків до бухобліку відображають проведеннями:
Дебет 68 Кредит 51 - перерахований ПДФО;
Дебет 69 Кредит 51 - перераховані страхові внески.
У податковому обліку суми нарахованої заробітної плати та страхових внесків включаються до складу витрат, що зменшують оподатковуваний базу при розрахунку податку на прибуток при загальній системі оподаткування та єдиного податку при спрощеній системі оподаткування з об'єктом «доходи мінус витрати». Страхові внески на обов'язкове пенсі...
