ючи первинні документи і знайомлячись з організацією на підприємстві обліку витрати теплової, електричної енергії, аудитор повинен встановити обґрунтованість списання таких витрат на виробничі і невиробничі потреби. Обгрунтованість включення у витрати витрат на оплату інформаційних, консультаційних та аудиторських послуг встановлюється шляхом вивчення змісту укладених договорів на надання певних послуг, актів здачі-приймання виконаних робіт та ін.
Непрямі витрати, що враховуються на рахунках 25, 26, розподіляються на рахунки основного виробництва. У відповідності з діючими нормативними документами, на рахунках обліку витрат може формуватися або повна фактична собівартість продукції, або фактична виробнича собівартість. Вибір того чи іншого методу повинен бути відображений в обліковій політиці організації.
Однак незалежно від того, що зазначено в обліковій політиці, організація повинна в кінці звітного періоду витрати, що враховуються на рахунку 25, розподілити на рахунки 20, 23. Аналогічним чином повинні бути розподілені витрати, що враховуються на рахунку 26 [1, с.118]. Однак якщо в обліковій політиці організації сказано, що загальногосподарські витрати списуються безпосередньо на рахунки обліку продажів, на рахунках витрат формується фактична виробнича собівартість (тобто неповна).
Аудитору також слід вивчити правильність формування різних резервів майбутніх витрат, облік яких ведеться на рахунку 96. Протягом року витрати і виплати повинні проводитися за рахунок відповідних резервів. Аудитор з'ясовує правильність використання коштів кожного резерву, своєчасність донарахування відсутніх і списання зайво нарахованих сум за ними, відображення господарських операцій в обліку.
Суми витрат майбутніх періодів, що включаються у витрати на виробництво звітного періоду, повинні бути підтверджені кошторисами, первинними документами з обліку цих витрат (накладні, акти приймання виконаних робіт тощо.). Аудитор контролює склад витрат майбутніх періодів та правомірність їх віднесення на собівартість.
Для перевірки втрат від браку і включення їх в собівартість виробленої продукції, аудитор повинен встановити, що вартість забракованої продукції за ціною можливого використання, суми, що підлягають утриманню з винуватців браку, суми, що підлягають утриманню з постачальників за поставку недоброякісних матеріалів та напівфабрикатів, в результаті використання яких був допущений брак, складають статтю витрат «Втрати від шлюбу» [19, с.38]. Такі витрати відносяться до витрат на виробництво і розподіляються між усіма виробами.
Далі перевіряється правильність обчислення собівартості незавершеного виробництва і випущеної продукції.
При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображається в бухгалтерському балансі за фактично виробленим затратам.
Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в бухгалтерському балансі за:
? фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості;
? прямими статтями витрат;
? вартості сировини, матеріалів і напівфабрикатів.
Використовуваний метод оцінки незавершеного виробництва повинен бути зазначений у облікової політикою організації.
У процесі аудиторської перевірки незавершеного виробництва слід вивчити наступні питання:
? стан обліку;
? своєчасність і правильність інвентаризації;
? достовірність відображення результатів інвентаризації;
? дотримання встановлених норм незавершеного виробництва (якщо вони затверджені в організації) і правильність його оцінки.
Аудиторська практика показує, що інвентаризація незавершеного виробництва часто проходить нерегулярно і неякісно, ??її результати не відображаються в бухгалтерському обліку. Це призводить до необґрунтованого завищення собівартості, відсутності контролю за збереженням матеріальних цінностей.
Якщо в процесі господарської діяльності організації мали місце випадки припинення виготовлення раніше розпочатих замовлень, аудитор повинен перевірити, як використовувалися залишилися цінності, як визначені і відображені в бухгалтерському обліку втрати за анульованими замовленнями.
У ході аудиту слід перевірити стан обліку незавершеного виробництва, своєчасність і правильність його інвентаризації та оцінки, безпомилковість відображення результатів інвентаризації в обліку. Аудитор може провести вибіркову інвентаризацію незавершеного виробництва, якщо підприємство застосовує напівфабрикатний варіант зведеного обліку витрат на виробництво. У цьому випадку перевіряються найбільш дорогі ...
