тутні капітали інших організацій), договору купівлі-продажу цінних паперів, договору позики, договору на депозитний вклад, договору застави цінних паперів , договору простого товариства (договір про спільну діяльність) та ін.
Аудитор перевіряє, чи відповідають зазначені договори вимогам інших нормативних правових актів, що регулюють операції з цінними паперами.
Узагальнення результатів перевірки проводиться в робочих документах аудитора. Робочі документи оформляються у вигляді таблиць із зазначенням характеристики порушення, нормативного документа, який порушено, а також рекомендацій аудитора.
На заключному етапі перевірки можна скласти робочий документ «Оцінка впливу виявлених порушень на показники бухгалтерської звітності».
У робочому документі зазначаються: коротка характеристика порушення, розрахунок кількісних впливів порушення на змінюваний показник; найменший показник, який змінюється, і скориговане значення показника.
2.3 Аудиторські процедури при аудиті фінансових вкладень
Перевірка правильності віднесення активів організації до фінансових вкладень.
Об'єктом фінансових вкладень для інвестора є цінні папери і надані позики.
При перевірці правильності віднесення об`єктів до фінансових вкладень необхідно з'ясувати, чи володіє організація правами на цінний папір і чи дотримується порядок передачі прав за цінними паперами.
На методику обліку фінансових вкладень та відображення їх у звітності впливає класифікація фінансових вкладень за видами та строками погашення.
Перевірка оформлення первинних документів з обліку фінансових вкладень.
При перевірці оформлення первинних документів слід врахувати, що сама цінний папір, суворо формальний документ, її форма та обов'язкові реквізити повинні відповідати вимогам, встановленим законодавством для певних видів цінних паперів. Відсутність обов'язкових реквізитів цінного паперу або невідповідність цінного паперу встановленій для неї формі тягне її нікчемність (ст.144 ЦК). Тому, аудитор проводить як формальну перевірку бланків цінних паперів, так і арифметичну перевірку первинних документів, що використовуються при оформленні операцій. Перевірка первинних документів з обліку фінансових вкладень особливо важлива, оскільки вони визначають особливий порядок переходу права власності за цінними паперами.
У документах, на підставі яких об'єкти фінансових вкладень приймаються до обліку, вказуються мета придбання і термін, протягом якого передбачається використовувати цей об'єкт.
Перевірка правильності оцінки фінансових вкладень.
Загальні правила оцінки фінансових вкладень встановлені Федеральним Законом «Про бухгалтерський облік» №402-ФЗ [2] і п.23 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ.
Оцінка прийнятих до обліку фінансових вкладень, як правило, не змінюється. Виняток становлять боргові цінні папери. Згідно п.44 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності за борговими цінними паперами дозволяється різницю між фактичними витратами на придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно по мірі нарахування належного по них доходу відносити на фінансові результати. У цьому випадку аудитор перевіряє правильність проведених розрахунків (арифметична перевірка) і достовірність оцінки боргових цінних паперів на звітну дату.
При отриманні цінних паперів за договором дарування (безоплатно) їх оцінюють за ринковими цінами на дату придбання.
Якщо фінансові вкладення здійснюють в іноземній валюті, необхідно перевірити ці операції на відповідність нормативним актам валютного регулювання.
Фінансові вкладення, вартість яких виражена в іноземній валюті, оцінюють в рублевому еквіваленті за курсом, встановленим ЦБ РФ на дату здійснення операцій.
Аудитор перевіряє, чи не переоцінюють чи цінні папери з терміном погашення більше одного року, так як переоцінка і відображення курсової різниці проводяться тільки з цінних паперів, що враховуються у складі короткострокових фінансових вкладень, а також по коштах на депозитах , що розміщуються організацією у встановленому порядку (п.7 ПБУ 3/2000).
Вклади в статутний капітал інших організацій оцінюються за вартістю, визначеною в установчому договорі. При передачі в рахунок внеску майна організації необхідно перевірити правильність відображення в обліку різниці між договірною вартістю фінансових вкладень і вартістю переданого майна.
Перевірка правильності проведення інвентаризації фінансових вкладень.
