n="justify"> Для підтвердження достовірності даних бухгалтерської звітності та бухгалтерського обліку аудитор перевіряє правильність проведення інвентаризації фінансових вкладень. У ході перевірки він встановлює: чи дотримується організація вимоги п.2 ст.12 Федерального Закону «Про бухгалтерський облік» про проведення інвентаризації; чи встановлені терміни проведення інвентаризації фінансових вкладень в наказі про облікову політику, і чи дотримуються ці терміни; правильність оформлення інвентаризаційних документів (чи використовує організація уніфіковані форми інвентаризаційних описів, чи забезпечені повнота і точність внесення до опису даних про фактичну наявність цінних паперів при зберіганні їх у касі організації і т.д.).
Якщо цінні папери зберігають у організації, їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією коштів. При зберіганні цінних паперів у спеціальних організаціях (банках, депозитаріях, спеціалізованих сховищах) інвентаризація полягає в звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.
Організації зберігають цінні папери в касі організації або в депозитарії (ДКО, ОФЗ, можна зберігати тільки в депозитарії). При їх зберіганні в організації аудитор перевіряє наявність реєстру на передачу бланків (сертифікатів) цінних паперів на відповідальне зберігання до каси організації. У реєстрі зазначаються: назва цінного паперу, номер, емітент, номінал цінного паперу. При зберіганні цінних паперів у депозитарії вони продовжують значитися в бухгалтерському обліку організації із зазначенням в аналітичному обліку реквізитів депозитарію, якому вони передані на зберігання. У цьому випадку аудитору повинен бути наданий депозитарний договір (договір про рахунок депо) між депозитарієм та депонентом, регулюючий їхні стосунки. У договорі має бути однозначно визначений його предмет, надання послуг із зберігання сертифікатів цінних паперів або обліку прав на цінні папери.
Нарахування витрат на оплату послуг депозитаріїв відображається за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки». ПДВ, сплачений по послугах депозитарію, відбивається разом із сумою послуг.
Важливим етапом перевірки фінансових вкладень є перевірка операцій за освітою резерву під знецінення вкладень у цінні папери. Відповідно до п.45 Положення про ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації та п.3.5. Порядку відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами вкладення в акції та інші цінні папери інших організацій, що котируються на фондовій біржі, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ринковою вартістю, якщо остання нижче вартості, прийнятої до бухгалтерського обліку.
Аудитор перевіряє документи, що підтверджують ринкову вартість цінного паперу, під яку створено резерв.
Якщо в організації не ведеться аналітичний облік резервів під знецінення цінних паперів, то це послаблює внутрішній контроль за фінансовими результатами, а якщо не відновлюють резерв при списанні з балансу цінних паперів, то спотворюються показники балансу по квартальної звітності.
Перевірка операцій з обліку коштів, переданих за договором позики.
Згідно п.43 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації до фінансових вкладень відносяться надання позик іншим організаціям.
Перевірка обліку операцій за наданими позиками проводиться із залученням договорів позик, первинних документів, що підтверджують передачу коштів за договором, облікових регістрів. Перевірка за цими операціями проводиться із залученням договорів позик, первинних документів, що підтверджують передачу коштів за договором, облікових регістрів. У першу чергу аудитор знайомиться з порядком документального оформлення цих операцій: складений чи договір позики у письмовій формі (ст.808 ЦК України); на який термін наданий займ; предмет договору позики (надані чи грошові кошти або речі, визначені родовими ознаками); чи передбачено отримання від позичальника процентів, тобто чи є договір оплатним або безоплатним (ст. 809 ЦК України); чи носить договір позики цільовий характер використання наданих коштів (ст.814 ГК РФ), і чи визначено в договорі конкретні цілі використання і заходи контролю позикодавця за цільовим використанням позики; умови і порядок повернення позики; чи передбачені договором наслідки за порушення позичальником зобов'язань.
Надані позики приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора (п.44 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації).
При перевірці операцій по виданих позиках необхідно звернути увагу на порядок отражения належних ...
