санкції. Вони, з одного боку, служать в руках держави інструментом, за допомогою якого забезпечується безумовне виконання платником податків податкових зобов'язань, з іншого боку, націлюють платника податків на використання більш ефективних форм господарювання. Податкові санкції являють собою непряму форму використання податкового механізму, вони безпосередньо з впливають на ефективність господарювання. Крім того, їх дієвість визначається ефективністю роботи контролюючих органів.
Принципові підходи до регулювання податкових правовідносин у багатьох країнах визначаються основним податковим законом - Податковим кодексом.
Насамперед, зупинимося на необхідності податків. Податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням держави. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
Отже, оподаткування - це система розподілу доходів між юридичними або фізичними особами і державою, а податки являють собою обов'язкові платежі до бюджету, що стягуються державою на основі закону з юридичних і фізичних осіб для задоволення суспільних потреб [10, с. 62]. Податки виражають обов'язки юридичних та фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні фінансових ресурсів держави. Будучи інструментом перерозподілу, податки покликані гасити виникаючі збої в системі розподілу і стимулювати (або стримувати) людей у ??розвитку тієї чи іншої форми діяльності. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах. Головні принципи оподаткування - це рівномірність і визначеність. Рівномірність - це єдиний підхід держави до платників податків з точки зору загальності, єдності правил, а так само рівній мірі збитку, який понесе платник податків. Сутність визначеності полягає в тому, що порядок оподаткування встановлюється заздалегідь законом, так що розмір і термін сплати податку відомий завчасно. Держава так само визначає заходи стягнення за невиконання цього закону.
Грошові кошти, що вносяться у вигляді податків, не мають цільового призначення. Вони надходять до бюджету і використовуються на потреби держави. Держава не надає платнику податку який або еквівалент за вносяться до бюджету кошти. Безплатність податкових платежів є однією з рис складових їх юридичну характеристику.
Для того щоб більш глибоко вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування, які сформулював Адам Сміт у формі чотирьох положень, чотирьох основоположних, можна сказати, стали класичними принципів, з якими, як правило, погоджувалися наступні автори. Вони зводяться до наступного:
«1. Піддані держави повинні брати участь у покритті витрат уряду, кожний по можливості, тобто пропорційно доходу, яким він користується під охороною уряду. Дотримання цього положення або нехтування ним веде до так званого рівності або нерівності оподаткування.
. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, а не проведений. Розмір податку, час та спосіб його сплати повинні бути зрозумілі і відомі як самому платнику, так і всякому іншому ...
. Кожен податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника ...
. Кожен податок повинен бути влаштований так, щоб він витягав з кишені платника якомога менше понад те, що надходить до каси держави »[11, с. 71].
Принципи Адама Сміта, завдяки їх простоті і ясності, не вимагають ніяких інших роз'яснень та ілюстрацій, крім тих, які містяться в них самих, вони стали «аксіомами» податкової політики.
Сьогодні ці принципи розширені і доповнені у відповідності з духом нового часу. Сучасні принципи оподаткування багатьох країн вийшли такі:
. Рівень податкової ставки повинен встановлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним (тобто чим більший дохід, тим більший відсоток від нього сплачується у вигляді податку). Принцип цей дотримується далеко не завжди, деякі податки в багатьох країнах розраховуються пропорційно (ставка податку однакова для всіх оподатковуваних сум).
. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом зд...
