астини ПДВ, то одночасно приймаються два рішення: одне - про часткове відшкодування ПДВ, інше - про відмову у відшкодуванні іншої суми податку.
Про прийняте рішення інспекція зобов'язана повідомити фірму письмово протягом п'яти робочих днів з дня його прийняття (п. 9 ст. 176 НК РФ).
Якщо у фірми є недоїмки з ПДВ, іншим федеральним податках, заборгованість за відповідними пенями і (або) штрафів, то податкова інспекція спочатку зарахує ПДВ у рахунок цих платежів і тільки потім поверне решту суми.
На розрахунковий рахунок фірма отримає тільки залишилася після заліку суму ПДВ.
Заява про повернення податку можна подати не пізніше трьох років після того, як було прийнято рішення про відшкодування ПДВ.
Якщо податковий орган порушить термін повернення податку він зобов'язаний сплатити вам відсотки за кожний день прострочення виходячи із ставки рефінансування Банку Росії.
Відсотки нараховуються з 12-го робочого дня після завершення камеральної перевірки (п. 10 ст. 176 НК РФ).
Якщо експортер збере документи протягом 180 календарних днів з дати поміщення товарів під встановлені митні режими, то датою нарахування ПДВ за ставкою 0% у загальному випадку вважається останній день кварталу, в якому зібрано повний пакет документів.
Якщо від іноземного покупця була отримана передоплата, слід пам'ятати, що відповідно до п. п. 7, 9 і 10 ПБО 3/2006 отримані аванси (попередня оплата) оцінюються один раз в рублях за курсом на дату здійснення операції. Надалі при зміні курсу валюти вони не переоцінюються. Доходи продавця за умови отримання авансу визнаються в бухгалтерському обліку в рублевої оцінці за курсом, що діяв на дату перерахунку отриманого авансу (у частині, що припадає на аванс, попередню оплату). При частковій передоплаті на момент відвантаження слід визнати дебіторську заборгованість в частині, що не перекритою надійшли авансом.
Розглянемо загальну схему експортних операцій за прямим контрактом (табл. 3.2.1).
Таблиця 3.2.1 Загальна схема обліку експортних операцій
ОперацііКорреспондірующіе счетаДтКтОтправлен товар іноземному покупцеві по виробничій себестоімості4543Отражаются комерційні витрати в рублях (в межах країни) 4460Отражается ПДВ за комерційним расходам1960Оплачени комерційні расходи6051Отражаются комерційні витрати в іноземній валюте4460Оплачени комерційні витрати в інвалюте6052Пред'явлен рахунок іноземному покупцю за відвантажені товари6290Спісан відвантажений товар по виробничої себестоімості9045Спісани комерційні расходи9044Поступілі платежі за експортний товар на транзитний валютний счёт52-162Отражается курсова різниця за рахунком 6262 (91) 91 (62) Поступила експортна виручка зараховується на поточний валютний рахунок в повному размере52-252-1По розпорядженням організації експортна виручка списується з валютного рахунку для продажі5752-2Зачіслен на розрахунковий рахунок рублевий еквівалент проданої валютної виручки за курсом продажі5191Спісивается продана іноземна валюта за курсом ЦБ РФ9157Спісивается фінансовий результат від продажу валютної виручкі91 (99) 99 91) Відображається курсова різниця за час між датою списання валюти і датою еёпродажі57 (91) 91 ( 57) Списано винагороду банку за продаж валюти9151Определяется і списується фінансовий результат від продажу експортної продукціі90 (99) 99 (90)
Якщо ж документи за 180 календарних днів після митного оформлення зібрати не вдасться, то датою нарахування ПДВ у загальному випадку вважається дата відвантаження (передачі) товарів іноземному покупцеві.
У цьому випадку необхідно сплатити ПДВ до бюджету (виходячи з тієї ставки податку - 10% або 18%, - по якій відвантажені товари обкладаються в Росії). Згодом, якщо експортер збере всі необхідні документи і представить їх у податкову інспекцію, сплачений ПДВ можна буде повернути в порядку, передбаченому ст. 176 НК РФ, на що відводиться три роки.
Проведення з нарахування ПДВ будуть наступними (Лист Мінфіну Росії від 27.05.2003 N 16-00-14/177):
Д-т 68, субрахунок ПДВ до відшкодування raquo ;, К-т 68, субрахунок Розрахунки по ПДВ raquo ;, - нарахований ПДВ за непідтвердженими експорту.
ПДВ за непідтвердженими експорту розраховують так:
якщо товари (роботи, послуги) обкладаються в Росії за ставкою 18%:
сума ПДВ=сума контракту без ПДВ x 18%;
якщо товари (роботи, послуги) обкладаються в Росії за ставкою 10%:
сума ПДВ=сума контракту без ПДВ x 10%;
якщо ж згідно НК РФ реалізація цих товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації ПДВ не обкладається, то п...
