итого на бухгалтерських рахунках, а потім численними коригуваннями доводити його до тієї суми, яка відображена в декларації з податку на прибуток.
Згідно цього ПБО в бухгалтерському балансі відстрочені податкові активи відображаються у складі необоротних активів за рядком 150 В«Інші необоротні активиВ», а відкладені податкові зобов'язання - у складі довгострокових зобов'язань за рядком 520 В«Інші довгострокові зобов'язанняВ».
При цьому пункт 19 ПБО 18/02 дозволяє відображати в балансі сальдований, тобто згорнуту, суму відкладених активів і зобов'язань. p> Річний баланс за 2003 рік, згідно з наказом Мінфіну № 67н, необхідно буде здати за новими формами звітності. Ці документи складені з урахуванням ПБО 18/02. У новій формі бухгалтерського балансу, то там для відкладених податкових активів передбачена спеціальна рядок 145, а для відкладених зобов'язань - рядок 515. Крім того баланс став менш докладним. Так, наприклад, рядки, де показують вартість основних засобів і нематеріальних активів, розшифровувати не потрібно. Будуть вказуватися тільки загальні суми. Те ж стосується дохідних вкладень в матеріальні цінності, дебіторської заборгованості, грошових коштів і т.д.
Особливо слід згадати розділ III балансу В«Капітали і резервиВ» - по-перше, додався рядок В«Власні акції, викуплені в акціонерів В». По-друге, зникла рядок 440 В«Фонд соціальної сфери В»і рядок 450В« Цільові фінансування і надходження В».
Крім того, в третьому розділі більше не доведеться відокремлювати прибуток звітного року від тих доходів, які отримані в попередні періоди. Те ж стосується і збитку. У новому балансі передбачена лише одна рядок В«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)В». p> ПБО 18/02 є аналогом одного з стандартів МСФЗ. А російський бухгалтерський облік якраз і реформується для того, щоб наблизити його до західних стандартів.
Крім вищевказаних нововведень необхідно ще враховувати те, що з 1 січня 2002 року організації крім бухгалтерського необхідно ще вести і податковий облік. Робити їх це зобов'язує глава 25 Податкового кодексу РФ. Між податковим обліком і бухгалтерським існує безліч розбіжностей. Але важливо не забувати, що показники балансу і звіту про прибутки і збитки формуються виходячи з правил, встановлених положеннями з бухгалтерського обліку, а не нормами Податкового кодексу РФ.
Всі зміни в чинному законодавстві необхідно враховувати і при складанні зведеного балансу. Але, звичайно, є суттєві відмінності консолідованого бухгалтерського балансу від балансу конкретного підприємства. p> Так, відповідно до Методичних рекомендацій в зведений бухгалтерський баланс не включаються:
-фінансові вкладення головної організації в статутні капітали дочірніх товариств і, відповідно, статутні капітали дочірніх товариств в частині, що належить головної організації.
Оскільки можливі взаємні вкладення дочірніх товариств у статутні капітали один одного, а також вкладення, вироблені дочірніми товариствами до статутного капіталу головної організації, то відповідні показники також виключаються при складанні зведеного бухгалтерського балансу;
-показники, що відображають дебіторську і кредиторську заборгованість між головною організацією і дочірніми товариствами, а також між дочірніми товариствами.
Докладно порядок врегулювання та виключення таких показників було розглянуто нами у попередньому пункті;
-прибуток і збитки від операцій між головною організацією і дочірніми товариствами, а також між дочірніми товариствами.
Прибуток, отриманий від операцій усередині Групи, відбивається в бухгалтерській звітності кожної організації входить до Групи, разом з прибутком, отриманої від операцій з іншими контрагентами. Однак з точки зору Групи, коли окремі суспільства розглядаються як несамостійні підрозділи, прибуток може бути отримана тільки від реалізації поза Групи. Тому прибуток, отриманий від операцій усередині Групи, виключається при об'єднанні показників звітності організацій Групи в зведену звітність в розмірі нереалізованого (невиявленого), з точки зору Групи, В«ПроміжногоВ» результату. Ця нереалізований прибуток відображається у вхідної до Групи організації - продавця, а у входить до Групи організації - покупця відбивається завищена вартісна оцінка придбаних активів, що є некоректним. Тому при складанні зведеної бухгалтерської звітності необхідно в повній сумі виключити результати від нездійснених, з точки зору Групи, операцій.
Величина проміжного результату визначається як різниця між відображеної в балансі того чи іншого суспільства вартістю придбання активу і вартістю, за якою це майно оцінюється з точки зору Групи. На величину цього проміжного результату зменшується (Проміжна прибуток) або збільшується (проміжний збиток) актив у зведеному балансі. Основною проблемою пі цьому стає виявлення з усіх активів, що включаються до зведеного баланс на звітну дату, тих, які повністю або ча...
