не виникає, і відшкодування з бюджету не проводиться.
Примітка:
* Відповідно до підпункту 2 пункту 4 статті 271 НК РФ датою отримання дивідендів є дата їх отримання на розрахунковий рахунок або в касу. Отже, дивіденди, право на отримання яких у податкового агента вже виникло, але вони ще не отримані, в розрахунку податку брати участь не можуть.
Виходячи з вищесказаного, можливі три варіанти утримання податків з дивідендів:
Варіант I є найбільш простим. При ньому доходи кожного російського учасника оподатковуються за ставкою 9%.
У варіанті II доходи іноземних організацій оподатковуються за ставкою 15%, доходи фізичних осіб - нерезидентів РФ - за ставкою 30%, а доходи інших (Російських) учасників - за ставкою 9%. p> Слід мати на увазі, що якщо між РФ і іноземною державою укладено угоду про уникнення подвійного оподаткування доходів, то норми цієї угоди повинні застосовуватися при оподаткуванні дивідендів, оскільки правила, встановлені міжнародними договорами, мають пріоритетне значення перед нормами, передбаченими чинними законодавчими актами РФ. Про наявність і змісті вищевказаних угод можна дізнатися у податкових органах.
За варіанту III оподаткування дивідендів здійснюється за наступною схемою.
1. Утримується податок з дивідендів іноземних організацій та фізичних осіб - нерезидентів РФ за ставками відповідно 15 і 30%. br/>
2. Визначається загальна сума податку з дивідендів, нарахованих російським організаціям (податок на прибуток) і фізичним особам - резидентам РФ (ПДФО) за однаковою ставкою 9% (Н) за формулою:
Н = 9% x (ДВ - ДІО - ДНР - ДП)
Де:
ДВ - дивіденди, нараховані всім учасникам;
ДІО - дивіденди, нараховані іноземним організаціям;
ДНР - дивіденди, нараховані фізичним особам - нерезидентам РФ;
ДП - дивіденди, отримані самим податковим агентом.
ДІО і ДНР віднімаються, оскільки з цих дивідендів податок вже утриманий податковим агентом.
ДП віднімається для усунення подвійного оподаткування, тому що з цих дивідендів податок також був утриманий організацією, переказала дивіденди.
Якщо від віднімання показників у дужках вийде негативна різниця, то податок на дивіденди російським учасникам буде дорівнює нулю. Зазначені дивіденди будуть виплачені повністю (без утримання податку).
3. Розраховується сума податку, підлягає утриманню з кожною російської організації і з кожної фізичної особи - резидента РФ (Hi) за формулою:
Hi = H x Di/(D1 + D2 + ... Dn)
Де:
D1 + D2 + ... Dn - дивіденди, нараховані російським організаціям і фізичним особам - резидентам РФ;
Di - дивіденди, нараховані конкретного учасника.
При утриманні податку кредитується рахунок 68 в кореспонденції з рахунками 75-2 та/або 70. При виплаті дивідендів кредитуються рахунки 50 і/або 51 в кореспонденції з рахунками 75-2 та/або 70.
Приклад:
Загальні збори ЗАТ прийняло рішення про виплату дивідендів 3 руб. на 1 акцію. Акціонери ЗАТ:
1. Іванов (нерезидент, республіка Білорусь) - 300 акцій;
2. Петров (резидент, не працює в ЗАТ) - 200 акцій;
3. Сидоров (резидент, працює в ЗАТ) - 500 акцій. p> ЗАТ отримало дохід від пайової участі в іншій організації 1 000 руб.
1. Загальна сума нарахованих дивідендів:
3 руб. x (300 + 200 + 500) = 3 000 руб.
Іванову: 3 руб. x 300 = 900 руб. p> Дебет 84 Кредит 75-2
Петрову: 3 руб. x 200 = 600 руб. p> Дебет 84 Кредит 75-2
Сидорову: 3 руб. x 500 = 1 500 руб. p> Дебет 84 Кредит 70
2. Утримуємо податок з нерезидента Іванова:
900 руб. /0,30 = 270 руб. p> Дебет 75-2 Кредит 68
Іванову потрібно виплатити:
900 руб. - 270 руб. = 630 руб. p> 3. Розрахунок загальної суми податку з резидентів Петрова і Сидорова:
Н = 9% x (ДВ - ДНР - ДП) = 9% x (3 000 - 900 - 1 000) = 99 руб. p> 4. Сума податку:
а) з Петрового
Hi = H x D1/(D1 + D2) = 99 x 600/(600 + 1500) = 28,29 руб. p> Дебет 75-2 Кредит 68
б) з Сидорова
Hi = H x D2/(D1 + D2) = 99 x 1500/(600 + 1500) = 70,71 руб. p> Дебет 70 Кредит 68
5. Належить до виплати:
а) Петрову: 600 - 28,29 = 571,71 руб.
б) Сидорову: 1 500 - 70,71 = 1 429,29 руб.
Податкові агенти представляють до податкових органів за місцем свого обліку відомості про суми дивідендів, нарахованих фізичним особам - податковим резидентам РФ, і сумах податків, утримані з цих дивідендів.
Податкові органи агента направляють ці відомості податковим органам за місцем проживання фізичних осіб.
Проблеми оподаткування дивідендів
У статті 28 Закону "Про товариства з обмеженою відповідальністю" сказано, що прибуток товариства розподіляється між його учасниками, пропорційно їх часткам у статутному капіталі товариства. Разом з тим може бути встановлен...
