ий інший (Непропорційний) порядок розподілу прибутку між учасниками. На думку Мінфіну Росії (див. лист від 11.11.2005 № 03-05-01-04/353), в цьому випадку доходи фізичних осіб від участі в організації повинні обкладатися ПДФО на загальних підставах із застосуванням ставки, встановленої пунктом 1 статті 224 НК РФ, тобто 13%. Податкова ставка 9%, вважає Мінфін Росії, застосовується тільки при оподаткування дивідендів, а останні є прибуток, распределяемую між учасниками пропорційно їх часткам у статутному капіталі. Якщо прибуток розподіляється між учасниками не пропорційно їх часткам у статутному капіталі (наприклад, за привілейованими акціями), то одержувані при цьому доходи не є дивідендами. p>
Спеціальних норм оподаткування таких доходів главою 23 НК РФ не передбачено. Така позиція, на мій погляд, є неправомірною. По-перше, економічна і правова природа дивідендів не змінюється при різних способах їх розподілу між учасниками, а пункт 1 статті 3 НК говорить про рівність оподаткування. По-друге, у пункті 6 статті 3 НК сказано, що платник податків повинен точно знати, які податки, коли і в якому порядку він повинен платити. По-третє, згідно з пунктом 7 статті 3 НК РФ "всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податку ... "
Можливі труднощі або помилки, і шляхи їх вирішення.
Деякі проблеми виникають і в тому випадку, якщо учасниками організації, яка виплачує дивіденди, є організації та індивідуальні підприємці, що знаходяться на спеціальних податкових режимах (ЕНВД і ССО), які не є платниками податку на прибуток та ПДФО.
Для організацій і індивідуальних підприємців, які перебувають на ЕНВД, отримання доходів від пайової участі в інших організаціях є видом діяльності, що не підпадає під ЕНВД, і в силу цього повинна застосовуватися загальна система оподаткування. Тому при виплаті їм доходів від участі в організації податковий агент повинен утримати з них податок за ставкою 9%.
Складніша проблема виникає, якщо учасником є ​​організації та індивідуальні підприємці, що знаходяться на ССО. Про порядок оподаткування одержуваних ними дивідендів в НК РФ нічого конкретного не сказано.
Якщо організація, сплачує дивіденди, сама не отримує їх від інших організацій, вона нараховує дивіденди "спрощенцям", повідомляє йому про це і він сам включає їх до складу доходів, сплачуючи податок за ставками 9 або 15 відсотків.
Якщо організація, сплачує дивіденди, сама отримує їх від інших організацій, необхідно розрахувати суму цих дивідендів, що припадають на "спрощенця", відняти цю суму з нарахованих йому дивідендів, і тим самим буде розрахована сума дивідендів, що підлягає оподаткуванню у "спрощенця". У цьому випадку організація, що сплачує дивіденди, повинна повідомити "Спрощенці" дві суми дивідендів:
а) нараховану;
б) є об'єктом оподаткування.
В якості ілюстрації вище сказаного повернемося до нашого прикладу, внісши в нього зміна, що Петров є індивідуальним підприємцем, які перебувають на ССО.
1. Розрахуємо суму дивідендів, отриманих організацією, що припадають на частку Петрова:
1 000/(600 + 1500) x 600 = 286 руб.
Відповідно на частку Сидорова доводиться:
1 000/(600 + 1500) x 1500 = 714 руб. p> 2. Визначимо суму дивідендів, є об'єктом оподаткування у Петрова:
600 - 286 = 314 руб.
Відповідно у Сидорова ця сума складе:
1 500 - 714 = 786 руб. або 1 100 - 314 = 786 руб. p> Слід повідомити Іванову, що йому нараховані дивіденди в сумі 600 руб., З яких 314 руб. підлягають оподаткуванню.
Для того щоб податковий агент не утримував податок з "спрощенців", від останніх треба отримати заяву, в якій має бути сказано, що вони знаходяться на ССО і в зв'язку з цим просять не утримувати податок з дивідендів. p> До заяви слід додати копію свідоцтва або патенту про перехід на ССО.
НК РФ не забороняє податковому агенту утримувати податок з дивідендів, нарахованих "Спрощенці" на загальних підставах, тобто за ставкою 9%. Підтвердженням цьому є вказівка ​​статті 346.15 НК РФ:
Витяг з документа
"Не враховуються у складі доходів доходи у вигляді отриманих дивідендів, якщо їх оподаткування вироблено податковим агентом відповідно до положень статей 214 і 275 цього Кодексу ". p> Облік дивідендів у учасника
Організація, сплачує дивіденди, визначає по кожному учаснику суму нарахованих дивідендів, суму податку з них і суму дивідендів, що належать до виплати, а потім перераховує їх. Дати нарахування дивідендів та їх перерахування, як правило, не збігаються. З урахуванням цього розберемо порядок обліку дивідендів у учасника.
Нарахування дивідендів можливо двома варіантами.
При варіанті 1 організації, яка отримує дивіденди, відразу повідомили суму нараховани...
