іх осіб. Експедитор вправі укласти договір з перевізником і передати відповідної транспортної організації виконання частини (або всіх) своїх обов'язків за договором транспортної експедиції.
Експедитор може діяти від імені клієнта на підставі довіреності (ст. 802 ЦК України). Крім того, клієнт може надати експедитору право укладати договори від власного імені, тобто зробити його своїм агентом. Тоді у відносинах з третіми особами (і насамперед з перевізником) стороною в відношенні буде експедитор. Однак по відношенню до клієнта відповідно до договору транспортної експедиції особа залишається експедитором і відповідатиме за неналежне виконання своїх обов'язків.
Якщо за договором транспортної експедиції експедитор надає послуги не сам, а залучає за рахунок клієнта від свого імені або від імені клієнта транспортну організацію, то такий договір містить елементи посередницької угоди. У разі коли експедитор діє від імені клієнта, до такого договору застосовуються елементи договору доручення. Якщо ж експедитор діє від свого імені, то застосовні норми договору комісії.
При залученні контрагентів для організації послуг, пов'язаних з перевезенням вантажів, понесені експедитором витрати він перевиставляє клієнту. При цьому окремо показується його винагороду.
Платники ПДВ при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів визначають податкову базу як суму доходу, отриману ними у вигляді винагороди (будь-яких інших доходів) при виконанні будь-якого із зазначених договорів (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Хоча договір експедиції не перерахований у зазначеній статті, але, враховуючи його схожість з наведеними договорами, фахівці Мінфіну Росії порахували можливим застосування по відношенню до нього згаданої норми статті 156 НК РФ. При цьому вони констатували, що для включення в податкову базу по ПДВ вартості послуг перевізників, а також вантажно-розвантажувальних робіт у зазначених платників податків підстав немає (листа Мінфіну Росії від 30.03.05 N 03-04-11/69, від 21.06.04 N 03-03-11/103).
Таким чином, при отриманні передоплати в рахунок майбутнього виконання послуг в рамках договору транспортної експедиції в податкову базу по ПДВ включається сума в частині, що відповідає розміру такої винагороди.
Порядок оформлення рахунків-фактур при посередницьких операціях викладений у пунктах 3, 7, 11 і 24 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість ( затв. постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914).
Згідно із зазначеними положеннями рахунки-фактури, отримані від перевізників та інших контрагентів по супутнім договорами, експедитор перевиставляє клієнту від свого імені. При цьому він відображає показники, зазначені в рахунках-фактурах перевізників і контрагентів. Отримані і виставлені рахунки-фактури експедитор не реєструє ні в книзі покупок, ні в книзі продажів.
Від свого ж імені він становить рахунок-фактуру на суму винагороди і з цієї суми обчислює ПДВ. Рахунок-фактура виставляється протягом п'яти днів з дати підписання акту про надання послуг і реєструється експедитором в книзі продажів.
До витрат, що не враховуються при формуванні податкової бази по податку на прибуток, відносяться витрати у вигляді майна (включаючи грошові кошти), переданого комісіонером, агентом і (або) іншим повіреним у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським чи іншого аналогічним договором (п. 9 ст. 270 НК РФ).
Аналогічна норма встановлена ??і у частині доходів. Доходи у вигляді майна (включаючи грошові кошти), що надійшов комісіонеру, агенту і (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором, а також у рахунок відшкодування витрат, проведених комісіонером, агентом і (або ) іншим повіреним за комітента, принципала (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента і (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів, не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток ( подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). До вказаних доходів не відноситься комісійна, агентська чи інше аналогічне винагороду.
Враховуючи викладене:
витрати, зроблені експедитором в інтересах клієнта при виконанні договору транспортної експедиції, в тому числі у вигляді сум, які сплачуються перевізнику, а також організаціям, що здійснюють вантажно-розвантажувальні роботи, що підлягають відшкодуванню клієнтом;
доходи, отримані від клієнта, за винятком суми винагороди, - не...
