вого кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори »внесені істотні зміни в положення гл. 25 НК РФ, присвячені нелінійному методу нарахування амортизації.
На 1-е число податкового періоду, з початку якого облікової політикою встановлено застосування нелінійного методу, для кожної амортизаційної групи (підгрупи) повинен бути визначений сумарний баланс, який розраховується як сумарна вартість всіх об'єктів амортизується майна, віднесених до даної амортизаційної групі (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Надалі сумарний баланс кожної амортизаційної групи встановлюється на 1-е число місяця, для якого визначається сума нарахованої амортизації.
Сумарний баланс кожної амортизаційної групи (підгрупи) повинен щомісячно зменшуватися на суми нарахованої по ній амортизації (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Сума нарахованої за один місяць амортизації для кожної амортизаційної групи визначається виходячи з добутку сумарного балансу відповідної амортизаційної групи на початок місяця і норм амортизації.
Аналізую дані податкового законодавства та наведених розрахунків автор приходить до наступних висновків:
) аддитивное розгляд зміни вибору методу нарахування амортизаційних відрахувань в часі свідчить про те, що за підсумками чотирьох років не виникає економії з податку на прибуток;
) порядок нарахування амортизаційних відрахувань згідно з положеннями НК РФ, застосовуваним після 1 січня 2009 р дозволяє одержати більш істотну економію з податку на прибуток в перші роки корисного використання устаткування і більш плавно списувати на витрати амортизаційні відрахування в наступні роки, ніж це передбачено положеннями НК РФ, що діяли до 1 січня 2009
Дані розрахунків також дозволяють зробити висновок, що застосування способу нарахування амортизації по сумі чисел років терміну корисного використання значно дозволить ТОВ «Кармаок» зменшити розмір податку на майно організацій в порівнянні з лінійним методом, але при цьому застосування даного способу збільшує базу оподаткування з податку на прибуток, економія по якому стає негативною величиною.
Зроблені розрахунки показують, що при нарахуванні амортизаційних відрахувань нелінійним методом і при розрахунку податку на майно організацій із застосуванням способу суми чисел років терміну корисного використання в перші два роки спостерігається істотна економія з податку на прибуток, а в наступні роки вона приймає негативне значення. В цілому економія по податку на прибуток за підсумками чотирьох років стає негативною величиною, незначною не тільки щодо первісної вартості обладнання, але навіть і в порівнянні з економією з податку на майно організацій по роках.
Оцінка впливу облікової політики на фінансові показники відбувається на основі порівняння значень фінансових показників при обраному (обраному) варіанті змісту конкретного елемента облікової політики з їх значеннями при базовому варіанті, в якості якого може бути використаний загальноприйнятий (нейтральний, усереднений, що існував до введення поняття облікова політика ) варіант (наприклад, нарахування амортизації за стандартними нормами, списання матеріально-виробничих запасів за середньою вартістю заготовляння і т.д.), або варіант, прийнятий в організації до внесення змін до облікової політики , чи інший обгрунтований варіант.
Оцінка впливу облікової політики на фінансові показники на етапах її вибору та зміни, а також планування повинна проводитися на базі використання порівнянних вихідних даних при розрахунку значень фінансових показників за різними варіантами окремих елементів облікової політики, що може бути забезпечено шляхом здійснення необхідних коригувань та внесення відповідних поправок.
Дані наведених розрахунків показують, що при нарахуванні амортизації нелінійним методом організація економить на податку на прибуток і податок на майно організацій.
При нарахуванні амортизації нелінійним методом, який передбачений гл. 25 НК РФ після 1 січня 2009 р при обчисленні податку на прибуток організація зможе отримати найбільш істотну суму додаткових вільних грошових коштів, що дозволить їй зміцнити платоспроможність організації.
Як показали проведені розрахунки, цінність нелінійного методу нарахування амортизації для організації полягає в зниженні зобов'язань з податку на прибуток і податку на майно організацій і прискоренням процесу повернення раніше авансованого капіталу (у тому числі позикового, що знижує вартість його обслуговування).
Таким чином, застосування нелінійного методу нарахування амортизації чинить негативний вплив з погляду зміни норми прибутку і ефективно з точки зору зниження податкового тягаря до моменту, поки прибуток є позитивною.
...
