align="justify"> Окремої пояснення вимагає наступна норма п. 26 ПБО 5/01:
"МПЗ, що належать організації, але знаходяться в дорозі або передані покупцеві під заставу, враховуються в бухгалтерському обліку в оцінці, передбаченої в договорі".
Насамперед відзначимо, що зазначений пункт, мабуть, потрапив "не в свій розділ" ПБО 5/01, оскільки роз'яснює особливості бухгалтерського обліку, а не відповідає цілям розкриття інформації в бухгалтерській звітності.
Відповідно до Плану рахунків МПЗ, що належать організації, але знаходяться в дорозі, відображаються в обліку за дебетом рахунка 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" в кореспонденції з рахунками 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ;, 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і т.п. залежно від того, звідки надійшли ті чи інші цінності, і від характеру витрат по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів в організації.
Отже, МПЗ в дорозі можуть враховуватися в оцінці, передбаченої не тільки в договорі (як зазначається у п. 26 ПБО 5/01), але і в інших розрахунково-супровідних документах постачальника (вантажовідправника), у вартості, зазначеної в виправдувальних документах, що прикладаються до авансового звіту підзвітної особи.
Таким чином, норму п. 26 ПБО 5/01 в частині оцінки запасів у дорозі можна розглядати як недостатньо повну.
Пункт 26 ПБО говорить:
"МПЗ, що належать організації, але передані покупцеві під заставу, у бухгалтерському обліку відображаються в оцінці, передбаченої в договорі, з наступним уточненням фактичної собівартості".
На адресу даної норми також є ряд зауважень.
Закладене майно залишається у заставодавця, якщо інше не передбачено договором. У більшості випадків предмет застави, з огляду на те що мається на увазі його повернення, не вивозиться зі складу власника. p align="justify"> ПБО 5/01, мабуть, має на увазі менш поширений варіант: вивезення закладених цінностей зі складу постачальника, оскільки планується подальше уточнення їх фактичної собівартості. Тут можливість зміни фактичної собівартості МПЗ ставиться під сумнів, оскільки ключовим питанням у даному випадку буде мета застави. p align="justify"> За рахунок яких витрат передбачається коригування собівартості переданих під заставу МПЗ? Фактична собівартість в даному випадку не може коригуватися на суму транспортно-заготівельних витрат з причини їх відсутності. p align="justify"> Транспортно-заготівельні витрати при заставі не виникають, оскільки в момент застави матеріально-виробничі запаси в організацію не надходять і не заготовлюються.
Застава майна зазвичай пов'язаний з рядом інших витрат, які виникають у заставодавця: страхування предмета застави, оплата послуг сторонніх організацій, пов'язаних із заставою, незалежна оцінка предмета застави, оплата послуг нотаріуса за посвідчення договору застави, витрати при реалізації заставленого майна. Навіть якщо заставодавець своїми силами доставляє заставлене майно до складу покупця, транспортні витрати визнаються такими виходячи з їх спрямованості. p align="justify"> Приклад
Постачальник порушив строки поставки товарів за договором купівлі-продажу. Вартість не поставленого за договором товару - 70 тис. руб. В якості забезпечення своїх зобов'язань постачальник передає покупцеві під заставу напівфабрикати на суму 100 тис. руб. Витрати, пов'язані із заставою (страхування, незалежна оцінка, доставка тощо), складають 6 тис. руб. p align="justify"> Витрати по заставі у сумі 6 тис. руб. логічно віднести на рахунок 44 "Витрати на продаж", оскільки економічна природа цих витрат пов'язана з продажем товарів, а не з закладеними напівфабрикатами.
Таким чином, фактична собівартість продажів збільшується на 6 тис. руб. і на момент виконання зобов'язань за договором купівлі-продажу становить 76 тис. руб. (70 тис. руб. - Собівартість товару і 6 тис. руб. - Витрати на продаж). При цьому фактична собівартість напівфабрикатів залишилася незмінною - 100 тис. руб. p align="justify"> Приклад
Покупець порушив терміни оплати оприбуткованих матеріалів за договором купівлі-продажу через відсутність вільних грошових коштів на банківському рахунку.
В якості забезпечення своїх зобов'язань до моменту оплати отриманих матеріалів покупець передає постачальникові під заставу готову продукцію в сумі 80 тис. руб. Витрати, пов'язані із заставою (страхування, незалежна оцінка, доставка тощо), становлять 3 тис. руб. p align="justify"> Наступного дня після надходження коштів від покупця на рахунок постачальника готова продукція повертається по...
