жливих доходів і активів. Згідно з цим принципом запаси організації слід відображати в балансі таким чином:
якщо поточна ринкова вартість запасів вище їх собівартості, то в балансі цей актив відображається за собівартістю;
якщо поточна ринкова вартість запасів нижче його собівартості, то в балансі актив враховується за поточною ринковою вартістю на кінець звітного року.
Таким чином, якщо поточна ринкова вартість запасів виявиться вище їх собівартості, резерв не створюється.
Необхідність створення резервів під зниження вартості матеріальних цінностей визначена в п. 25 ПБУ 5/01. У цьому пункті вказані три ситуації, що призводять до створення резерву:
) матеріально-виробничі запаси морально застаріли;
) повністю або частково втратили свою первинну якість;
) поточна ринкова вартість, вартість продажу матеріально-виробничих запасів знизилися.
Резерв створюється на різницю між поточною ринковою вартістю МПЗ та їх собівартістю, за якою вони прийняті до обліку.
При цьому під собівартістю розуміється залишок за рахунками обліку матеріальних цінностей (10, 41, 43), збільшується на суму транспортно-заготівельних витрат і коригований на суму відхилень облікової ціни від фактичної собівартості.
При створенні резерву відхилення і транспортно-заготівельні витрати за умови їх неістотності можуть не враховуватися. Такий підхід грунтується на допущенні, що облікової ціною, як правило, є договірна ціна, що вказується в документах постачальника і відповідне рівню ринкових цін. p align="justify"> Порядок утворення резервів детально роз'яснюється у п. 20 Методичних вказівок по обліку МПЗ. У ньому визначені вимоги за рівнем деталізації об'єктів, для яких створюються резерви. Так, резерви слід формувати по кожній одиниці МПЗ, прийнятої до обліку, а також за окремими видами (групами) аналогічних або пов'язаних запасів. p align="justify"> Відповідно до п. 3 ПБО 5/01 це можуть бути партії товару, номенклатурний номер матеріалу, однорідна група і т.д.
Не допускається створення резервів під зниження вартості за такими укрупненими групами (видами), як основні або допоміжні матеріали, готова продукція, товари, запаси певного операційного або географічного сегмента.
Як випливає з Методичних вказівок по обліку МПЗ (п. 20), якщо в організації є матеріально-виробничі запаси, морально застарілі або втратили первісні якості, то при створенні резерву треба врахувати наступне. Такі запаси організація нерідко використовує у виробництві іншої продукції як більш дешевий аналог. p align="justify"> Потрібно в даному випадку створювати резерв чи ні - залежить від вартості виробленої готової продукції. Якщо на кінець звітного року поточна ринкова вартість цієї продукції відповідає або перевищує її фактичну собівартість, резерв для МПЗ не створюється. p align="justify"> Порядок обліку та відображення на рахунках бухгалтерського обліку резервів, створюваних під зниження вартості матеріальних цінностей, описаний в Інструкції про застосування Плану рахунків.
Відображення показників у бухгалтерському балансі в нетто-оцінці відповідає вживаному в МСФЗ поняттю так званої справедливої вЂ‹вЂ‹вартості. На відміну від собівартості справедлива вартість більш точно відображає поточну прибутковість активу. p align="justify"> Щодо товарів, які обліковуються за продажними цінами, в ПБО 5/01 не визначено питання про створення резервів під зниження їх вартості. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків (пояснення до рахунку 14) резерви під зниження вартості матеріальних цінностей утворюються також і для товарів. p align="justify"> Резерв щодо товарів, які обліковуються за продажними цінами, повинен розраховуватися як різниця між продажною ціною і ринковою. Однак у цьому випадку при відображенні в звітності товару за купівельними цінами вирахування суми резерву призведе до спотворення інформації, так як в резерві врахована і частина зниження вартості націнки. p align="justify"> Приклад
Купівельна вартість товару - 100 руб., торгова націнка - 20 руб. Разом продажна вартість - 120 руб. Нехай ринкова вартість - 108 руб., Величина резерву - 12 руб. p align="justify"> Очевидно, що якщо в балансі товар буде представлений за первісною вартістю за вирахуванням резерву, то його вартість не буде ринковою.
Дійсно, вартість дорівнюватиме 88 руб. (100 руб. - 12 руб.), А ринкова - 108 руб. p align="justify"> З ситуації, що склалася необхідно зробити наступний висновок: при створенні резерву у відношенні товару, який обліковується за продажними цінами, зниження вартості спочатку має бути враховано за рахунок торговельної націнки, а вже потім - за рахунок покупної вартості.
