за певний період часу і відповідному його оподаткування за цей же період відсутність доходу (збиток) за наступний період приводить до повернення вже сплаченого податку. Така система не стимулює ефективної діяльності підприємств. Про неповної реалізації даного принципу свідчить також той факт, що справно платять податки не більше чверті всіх платників податків.
2. Принцип визначеності. Полягає в тому, що "Податок, який зобов'язується сплачувати окрема особа, повинен бути точно визначений, а не довільний. Термін сплати, спосіб платежу і сума платежу - все це має бути ясно і визначено для платника і для всякого іншого особи ... "[13], тобто цей принцип передбачає відсутність довільності в механізмі оподаткування, діях податкових органів та платників податків, наявність ясних методів стягнення та сплати податків. На жаль, в даний час в РФ існує, крім основних законів по податках, маса підзаконних актів, методичних рекомендацій, роз'яснень, які іноді навіть суперечать один другу, а це не вносить ясності в обчислення та справляння тих чи інших податків, тобто платники податків діють фактично в стані невизначеності. До того ж внесення протягом року поправок до законодавчих актів призводить до порушення даного базового правила.
3. Принцип зручності платежу для платника податків зафіксований так: "Кожен податок повинен стягуватися в той час і тим способом, коли і як платникові має бути найзручніше оплатити його "[14]. Не можна не погодитися з цим правилом, оскільки держава повинна враховувати інтереси того, на кошти кого воно міститься. Воно говорить про необхідність усунення формальностей і спрощення акту сплати податку, приурочення податкового платежу до часу отримання доходу. Однак російським законодавством, наприклад, по податку на прибуток передбачається внесення авансових платежів, тобто платежів до фактичного отримання доходу. Негативно позначаються на стані оборотних коштів підприємства встановлені терміни сплати за основними видами податків, оскільки вони практично збігаються. Отже, і цей принцип реалізується в нашій практиці не в повній мірі.
4. Принцип дешевизни (економності): "Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишень народу якомога менше понад те, що він приносить казначейству держави "[15]. Це вимога раціоналізації системи оподаткування і скорочення витрат по стягуванню податків, які повинні бути менше, ніж самі податкові надходження. Бажано, щоб не було таких податків, витрати по збору яких перевищують суму зібраних податків. Враховуючи цю вимогу, оподаткування не повинно бути надмірним, у платників податків повинні залишатися кошти, що дозволяють здійснювати розширене відтворення. У податковій системі не повинно бути низькоефективних податків, витрати на збір яких рівні або перевищують самі надходження. І цей принцип поки ще не в повному обсязі реалізовано в нашій податковій практиці.
Таким чином, всі вишерассмотренние принципи не втратили своєї актуальності і в даний час. Порушення їх має наслідком обтяжливість податків, гальмує інвестиційні процеси, веде до серйозного розшарування суспільства.
Німецький економіст А. Вагнер доповнив класичні принципи оподаткування, запропонувавши дев'ять основних правил, які об'єднав у чотири основні групи:
1) фінансові принципи оподаткування:
о є достатність обкладення. Обсяг грошових ресурсів повинен бути достатній для підтримки громадської господарської системи;
о є еластичність (Рухливість) обкладення, тобто використання в податковій системі таких податків, які при збільшенні державних потреб дозволяють збільшити розмір податкових вилучень;
2) народногосподарські принципи:
о є належний вибір джерела оподаткування. В якості джерела оподаткування повинен виступати не тільки дохід, а й капітал;
о є правильна комбінація різних податків у таку систему, яка б рахувалася з наслідками і умовами їх перекладання, тобто наявність податків, несучих, в більшій мірі, регулюючий початок або фіскальний;
3) етичні принципи (принципи справедливості):
о є загальність оподаткування;
о є рівномірність, тобто рівність всіх платників податків при сплаті податків;
4) адміністративно-технічні правила:
о є визначеність обкладення;
о є зручність сплати податків;
о є максимальне зменшення витрат стягнення.
Розглянуті вище принципи оподаткування стали являти собою систему, яка враховувала інтереси і платників податків, і держави з пріоритетом останнього.
Сучасні зарубіжні принципи оподаткування кілька інтерпретують вищеназвані.
Основним, базовим при побудові оподаткування є принцип справедливості. В економічному плані визначають, що державні податки і витрати повинні впливати на розподіл доходів, покладаючи тягар на одних людей і надаючи привілеї іншим. У зарубіжній науці розрізняють два основних аспекти цього принципу...
