двищується в міру зростання доходу. При прогресивній ставці оподатковування платник податків сплачує не тільки велику абсолютну величину доходу, але і більшу його частку.
Регресивні - середня ставка регресивного податку знижується в міру зростання доходу. Регресивні податки вигідні особам, що володіють великими доходами, і найбільш важкі фізичним та юридичним особам, що володіють незначними доходами.
Можна сформулювати основні вимоги, які пред'являються до податкової системи країни в Нині:
а) рівні доходи за рівних умов їх отримання повинні обкладатися однаковим за величиною податком; з рівних доходів при різних умовах їх отримання повинні стягуватися різні податки;
б) ставки оподаткування мають бути єдині для всіх підприємств, незалежно від форми власності, і для всіх громадян, незалежно від видів діяльності (при рівність отриманих доходів);
в) система податків повинна бути комплексною, тобто спиратися на різні способи оподаткування (прибуткове, майнові тощо) при вмілому їх поєднанні;
д.) єдина податкова ставка повинна доповнюватися системою податкових пільг, які мають цільовий і адресний характер. Дія пільг повинно наступати автоматично при виконанні умов, встановлених законом. Система оподаткування повинна спиратися на досягнення науки і досвід зарубіжних країн, будуватися на подібних принципах у відповідній ситуації. [11] У основі побудови будь-якої системи, в тому числі і податкової, лежать певні принципи.
З цієї точки зору в історії науки про податки необхідно виділити праці А. Сміта, який розробив на базі наукових ідей Ф. Аквінського, Ш. Монтеск'є, Ф. Бекона, Ф. Юсти, І. Зонненфельса, О. Мірабо та інших мислителів принципи оподаткування, які були покладені в основу побудови сучасних податкових систем. У наукову літературу з питання обгрунтованості та ефективності використання податків як знаряддя економічної політики висловлюються різні думки. Класики політичної економії - А. Сміт і особливо Ріккардо - ставилися, загалом, негативно до думки про використання податків як знаряддя активної економічної політики. Цієї ж думки дотримуються і деякі інші автори - П. Леруа-Больє, Стурм та ін Навпаки, Ад. Вагнер висунув так звану социально-політичну теорію, за якою податкова політика повинна переслідувати не тільки фіскальні, а й соціально-політичні цілі. В«Поряд з найближчій, чисто фінансової, метою податку, - вказував Ад. Вагнер, - може бути розрізняється і поставлена ​​ще інша мета: здійснювати за допомогою податку регулює сумісництвом в розподіл народного доходу і народного майна, загалом, так, щоб відбулася зміна в тому розподілі, яке відбувається в умовах вільного обміну. Я не тільки твердо дотримуюся цієї точки зору всупереч будь-якої полеміці, але навіть розширюю тепер цю другу мету в тому напрямку, що вважаю, що регулює чином можна втручатися також у вживання окремого доходу і майна. З цієї установки зазначеної другий мети випливає розширене або, якщо завгодно це назвати таким чином, друге поняття податку, соціально-політичне поняття поряд з чисто фінансовим В».
2.1 Основні принципи оподаткування та їх реалізація в сучасних умовах
Принципи оподаткування - це основоположні початку або ідеї і положення, які повинні враховуватися в податковій сфері. Враховуючи багатоаспектність змісту податків, їх комплексний характер і неоднозначну природу, необхідно відзначити, що кожній сфері податкових відносин відповідає своя система принципів.
Так, можна умовно виділити економічні та організаційно-правові принципи оподаткування.
Основними є економічні принципи - сутнісні, базисні положення, що стосуються доцільності й оцінки податків як економічного явища. Основоположні принципи були сформульовані А. Смітом в 1776 р. в роботі "Дослідження про природу і причини багатства народів ".
1. Принцип рівномірності, або справедливості. Полягає в рівній обов'язки всіх осіб брати матеріальне участь у фінансуванні загальнодержавних потреб пропорційно своїм доходам, які вони отримують під заступництвом держави. Ось як він викладений А. Смітом: "Піддані держави повинні по можливості відповідно до своєї здібності і силам брати участь в утриманні уряду, тобто відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави ... Дотримання цього положення або нехтування ним призводить до так званого рівності або нерівності оподаткування ... "[12]. Це не просто теоретична посилка, а умова, необхідне для справедливого і ефективного збору податків. У нашій практиці це умова, на жаль, не завжди дотримується. Наприклад, обчислення окремих видів податків проводиться наростаючим підсумком з початку року. Здавалося б, це робиться обгрунтовано, але, враховуючи, що податки стягуються щомісяця, такий підхід призводить до того, що ні дотримується єдність моменту отримання доходу і стягування з нього податку, в результаті можлива ситуація, коли за наявності доходу ...
