уальні підприємці, які сплачують єдиний податок на поставлений дохід. Система оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності введена Федеральним Законом від 24 липня 2002 року № 104-ФЗ В«Про внесення змін і доповнень до частина 2 НК РФ і деякі інші акти законодавства РФ, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів законодавства РФ про податки і збори В»
Причому, займаючись іншими видами діяльності, не оподатковуваними ЕНВД, вони є платниками ПДВ за цими видами діяльності.
Також не є платниками ПДВ організації та підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, яка також введена Федеральним законом від 24 липня 2002 року № 104-ФЗ. [9]
Не є платниками ПДВ і сільськогосподарські підприємства, що використовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), яка введена Федеральним законом від 29 грудня 2001 року № 187-ФЗ В«Про внесеннн змін і доповнень у частину другу НК РФ і деякі інші акти законодавства РФ про податки і збори В»
Суб'єкти господарської діяльності, які не є платниками ПДВ, не ведуть бухгалтерський облік і не здають податкову звітність з ПДВ, не виписують своїм покупцям рахунків-фактур і не виділяють суми ПДВ окремим рядком у розрахункових документах.
Але при цьому вони не звільняються від виконання обов'язків податкового агента та сплати ПДВ за операціями:
оренди державного або муніципального майна;
покупки товарів (робіт, послуг) на території Росії у іноземній фірми, яка не перебуває на податковому обліку в Росії.
2.2. Об'єкт оподаткування
Що стосується об'єкта оподаткування, то з метою спрощення системи розрахунків об'єктом оподаткування для підприємств, виробляють продукцію, є не додана вартість, а весь оборот по реалізації ними товарів, робіт або послуг, що включає також і вартість списаних на витрати виробництва та обігу матеріальних витрат. Виділення податку на власне додану вартість та виключення подвійного оподаткування досягається механізмом сплати податку, при якому до бюджету перераховується лише різниця між сумами податку, отриманими від споживачів і сплаченими постачальникам. У підсумку вся сума податку, відповідна повної вартості продукції, справляється з її кінцевого споживача, не зачіпаючи безпосередньо інтересів ні виробників, ні торгово-збутових посередників за винятком необхідності для них додаткового збільшення оборотних коштів з метою кредитування на деякий період сум податку, що сплачуються постачальникам (Оскільки ці виплати, природно, передують отриманню податку з споживачів). [10] Процес проходження товару через ряд підприємств від отримання сировини до кінцевого споживача готової продукції та розрахунків з ПДВ між бюджетом і беруть участь підприємствами представлений схемою № 1
В
Підприємство роздрібної торгівлі сплачує до бюджету ПДВ з різниці між ціною реалізації (включаючи ПДВ на всю вартість реалізованого товару) і ціною придбання (включно суму ПДВ, сплачену постачальникам). Таким чином, воно компенсує свої витрати на сплату ПДВ постачальникам (у складі виключеної з оподатковуваного обороту ціни придбання) і фактично, як і всі інші підприємства, вносить до бюджету лише різницю між сумою ПДВ, отриманої від покупця і сумою ПДВ, сплаченої постачальнику.
У підсумку до бюджету надходить ПДВ в сумі ПДВ = НДС5, повністю оплаченої споживачем.
Об'єкти оподаткування ПДВ визначені у статті 146 НК РФ. Ними визнаються ::
1. Реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (наслідків виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.
З метою обкладення ПДВ передача права власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);
Товари (роботи, послуги) вважаються реалізованими, якщо право власності на них перейшло від продавця до покупця (від виконавця до замовнику).
Є операції, які не визнаються реалізацією і, отже, ПДВ не обкладаються. Ці операції перераховані в пункті 3 статті 39 і пункті 2 статті 146 Податкового кодексу.
Посередники платять ПДВ тільки зі своєї комісійної винагороди (з суми доходу, отриманого в результаті виконання посередницького договору).
При цьому винагорода посередника оподатковується ПДВ за ставкою 18% (незалежно від того, які товари (роботи, послуги) він продає по посередницькими договорами - оподатковувані ПДВ або звільнені від податку).
Виняток становлять такі ситуації:
надання в оренду на території Росії приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Росії;
реалізація медичних товарів за переліком, що затверджується Урядом РФ;
реалізація ритуальних робіт і послуг, похоронних засоб...
