ртість у Росії
ПДВ є податком федерального рівня і являє собою модифікований податок з обороту, раціоналізовані таким чином, щоб зняти той кумулятивний ефект, яким споконвічно володів класичний податок з обороту. Цей податок стягується на всіх стадіях виробництва і розподілу і є універсальним непрямим податком на споживання. У Нині він застосовується більш ніж в 90 державах, зокрема, введення такого податку при одночасній гармонізації правил його застосування було обов'язковим для держав ЄС.
Особливістю податку на додану вартість є така його організація, при якій в загальному випадку продавець зобов'язаний сплатити податок лише з податкової бази, рівною тій вартості, яку він додав до продаваним товарах або послугах. Технічно для досягнення цього результату податок сконструйований таким чином, що початкова сума податку розраховується множенням податкової ставки на всю ціну, за яку платник податку продає товари чи послуги, але для визначення величини податкового зобов'язання перед державою йому дозволяється зменшити первісну суму податку на ті суми податку, які він раніше сплатив своїм постачальникам (Або підрядникам), набуваючи матеріальні ресурси або послуги, що використовуються потім у процесі виробництва товарів, що продаються або послуг. Точно так само ця схема працює у випадку, коли платник податків перепродує придбані їм на стороні товари або послуги.
Трохи інакше податок на додану вартість організується щодо зовнішньоторговельних операцій. Будь ввезення товарів на митну територію держави в режимі випуску для вільного звернення (Для інших митних режимів зазвичай передбачаються певні особливості) повинен обкладатися податком стосовно до повної митної вартості цих товарів, збільшеної на суму мита. Одночасно в відносно експорту товарів повинна застосовуватися нульова ставка ПДВ, забезпечує не тільки звільнення експортера від сплати податку на додану цим експортером вартість, а й відшкодування йому з боку держави тих сум податку, які він сплатив своїм постачальникам або контрагентам. Така схема податку щодо зовнішньоекономічних операцій, з одного боку, є формою державної підтримки експортера, а з іншого боку, забезпечує рівні конкурентні умови для всіх товарів - незалежно від країни їх походження - на внутрішньому ринку будь-якої держави, застосовує ПДВ, оскільки незалежно від країни його походження будь-який товар спочатку повністю В«очищаєтьсяВ» від свого національного ПДВ, а потім обтяжується податком тієї країни, де він реалізується. [8]
Водночас податкове законодавство передбачає деякі пільги або особливості для політично чутливих сфер або тих секторів економіки, де важко організувати ефективне адміністрування. Наприклад, від сплати цього податку зазвичай звільняються дрібні індивідуальні підприємці, оскільки навряд чи доцільно обмежені фінансові ресурси податкових органів витрачати в гонитві за сумами, які можуть виявитися менше передбачуваних витрат на контроль за правильністю сплати податку. Вже з міркувань політичної чутливості податком часто не обкладаються послуги у сфері медичного обслуговування і перевезення громадським транспортом, послуги в галузі культури і деякі інші операції, якщо такі послуги надаються (операції відбуваються) виключно в суспільних інтересах і не мають на меті одержання прибутку (тут зайве відзначити, що, ймовірно, ще однією метою звільнення від оподаткування ПДВ є небажання держави компенсувати суми В«вхідногоВ» податку за такими операціями). Головним чином через труднощі визначення податкової бази, а також для полегшення доступу до відповідним секторам економіки від оподаткування звільняються фінансові, банківські та страхові (включаючи перестрахування) послуги, що не виключає введення спеціального альтернативного податку на подібні операції.
2. Діюча система обчислення і сплати ПДВ в Росії
2.1 Платники податку
За законодавством РФ (ст.143 НК РФ) платниками податку виступають абсолютно всі підприємства незалежно від організаційно-правових форм і індивідуальні підприємці, а також підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи.
Крім того, сплату податку виробляють особи, які визначаються Митним кодексом РФ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ. p> Статтею 143 не включені в коло платників податків податкові агенти, але їм слід утримувати та сплачувати до бюджету ПДВ за своїх постачальників у визначених законом випадках (ст. 161 НК РФ). Відповідно вони повинні подавати звітність до податкових органів за даними операціями, хоча самі можуть і не бути платниками ПДВ.
Визначивши коло платники ПДВ, можна виявити і ті суб'єкти господарської діяльності, які не є платниками ПДВ. До них відносяться господарюючі суб'єкти, що працюють у спеціальних податкових режимах.
Можливість введення таких режимів передбачена статтею 18 НК. p> перше, не платять ПДВ організації та індивід...
