ених податків і (або) зборів перевищує 10 відсотків належних до сплати сум податків і (або) зборів, а особливо великим розміром - сума, яка складає за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 3000000 рублів, за умови, що частка несплачених податків і ( або) зборів перевищує 20 відсотків належних до сплати сум податків і (або) зборів. Ст. 198 КК РФ дозволяє залучати до кримінальної відповідальності за ухилення від сплати всіх видів податків, сплачуваних фізичними особами, включаючи індивідуальних підприємців: податку на доходи фізичних осіб, податку на додану вартість, акцизів, єдиного сільськогосподарського податку, податку на майно та ін.
Диспозиція ст. 199 КК РФ містить на два способи ухилення організації від сплати податків у великому розмірі (визнається сума податків і (або) зборів, складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 2000000 рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 10 відсотків належних до сплати сум податків і (або) зборів,, а особливо великим розміром - сума, яка складає за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 10000000 рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 20 відсотків належних сплати сум податків і (або) зборів ,: а) шляхом включення до бухгалтерські документи явно перекручених даних про доходи або витрати; б) шляхом приховування інших об'єктів оподаткування. У ч.2 ст. 199 КК РФ вказані кваліфікуючі ознаки названого злочину. Зокрема, мова йде про тих же діяння, зроблених в особливо великому розмірі.
Таблиця 1. Зміна в НК для скоєних злочинів в 2010
НеплательщікіКрітеріі великого розміру несплаченого налогаКрітеріі особливо великого розміру несплаченого налогаБило раньшеСтало теперьБило раньшеСтало теперьФізіческіе ліца100000 руб.600000 руб.300000 руб.3000000 руб.Юрідіческіе ліца500000 руб.2000000 руб..1500000 руб.10000000 руб.
При цьому при застосуванні положень статті 2 Закону № 383-ФЗ необхідно враховувати положення частини 1 статті 10 КК РФ, відповідно до якої кримінальний закон, який скасовує злочинність діяння (так звана «декриміналізація»), пом'якшує покарання або іншим чином поліпшує становище особи, яка вчинила злочин, має зворотну силу, тобто поширюється на осіб, які вчинили відповідні діяння до набрання таким законом чинності. У силу зазначених положень КК РФ, стаття 2 Закону № 383-ФЗ, що усуває злочинність ухилення від сплати податків (невиконання обов'язків податкового агента) в колишніх розмірах, унеможливлює притягнення до кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків (невиконання обов'язків податкового агента), якщо такі діяння були вчинені до 01.01.2010, але в сумах, менших 600000 рублів для фізичних осіб і 2000000 рублів для юридичних осіб.
Способи ухилення від сплати податків збігаються з тими способами, що були передбачені і раніше. Це неподання декларації або інших документів або подання зазначених документів, що містять неправдиві відомості. Законодавець відмовився в диспозиції ст. 199 КК РФ від вказівки на такий спосіб вчинення злочину, як «включення до бухгалтерські документи явно перекручених даних про доходи і витрати». Нові редакції податкових злочинів не містять вказівки на «інший спосіб» скоєння злочину. Незважаючи на схожість способів скоєння злочину, є деякі особливості, пов'язані з характером документів, що подаються до податкових органів.
Декларація подається до податкової інспекції фізичними особами, у тому числі підприємцями про доходи фізичної особи (ст. ст. 227 і 228 НК РФ), підприємцями, які перейшли на сплату спрощеної системи оподаткування (ст. 346.23 НК РФ ), особами, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу (ст. 370 НК РФ). Отже, є всі підстави говорити про кримінальну відповідальність фізичної особи у разі ухилення ним від сплати перерахованих і інших податків, що вимагають подання такої декларації. Організації (юридичні особи) також подають декларації за підсумками звітних періодів та податкового періоду.
У ст. ст. 198 і 199 КК РФ говориться і про інших документах, що подаються відповідно до законодавства про податки і збори. До іншим документам, зокрема, належать розрахунки по сплаті податку. Такі розрахунки представляються, наприклад, по єдиному соціальному податку (перший квартал, півріччя і дев'ять місяців).
Порушення кримінальної справи - обов'язкова стадія кримінального процесу, яка починається з надходження заяви, повідомлення про злочин до уповноваженого на її розгляд особі і закінчується прийняттям процесуального рішення про порушення кримінальної справи або відмову від нього. Згідно ст. 144 КПК РФ ця стадія може тривати не більше трьох діб, у виняткових випадках - 10 діб. Крім того, при необхідності проведення документальних перевірок або ре...
