Далеко не всі витрати, пов'язані з діловими зустрічами і переговорами, можна врахувати при розрахунку податку на прибуток як представницькі. Думки судів і податкових інспекторів з питання кваліфікації тих чи інших витрат розходяться.
Податковим законодавством встановлено чіткий перелік витрат, що класифікуються як представітельскіе1. Даний перелік, зокрема, включає витрати:
на проведення офіційного прийому або обслуговування представників інших організацій, що беруть участь в переговорах, з метою встановлення або підтримки взаємного співробітництва, а також учасників, які прибули на засідання ради директорів (правління) чи іншого керівного органу;
транспортне забезпечення доставки зазначених осіб до місця проведення заходу та назад;
буфетне обслуговування під час переговорів;
оплату послуг перекладачів, які не перебувають у штаті платника податків, щодо забезпечення перекладу під час проведення представницьких заходів.
При цьому не відносяться до представницьких витрати на організацію розваг, відпочинку, профілактики або лікування захворювань. Всі представницькі витрати нормуються *. Сума прийнятих витрат не може перевищувати норматив, рівний чотирьом відсоткам від витрат на оплату праці. Однак перш ніж розраховувати норматив, необхідно прийняти рішення, чи можна класифікувати конкретний вид витрат як представницький. Допоможе в цьому книга «Річний звіт - 2013».
Представницькі або інші?
На практиці організації стикаються з багатьма різновидами витрат, які потенційно можуть бути включені до складу представницьких витрат. Наприклад витрати на візову підтримку та проживання ділових партнерів, які прибули на офіційну зустріч. Чи зможе компанія визнати дані витрати? Офіційна позиція контролюючих відомств така: «витрати на оформлення віз діловим партнерам і представникам керівного органу, а також оплата їх проживання в період проведення офіційних заходів не належать до представницьких витрат» 2. Їхній аргумент: даний вид витрат не зазначений в переліку представницьких витрат, наведеному в статті 264 Податкового кодексу. Проте арбітражні суди підходять до даного питання менш формально. Багатьом компаніям вдається довести, що витрати на проживання прибулих на захід партнерів або власників (керівників) компанії можуть включатися в представницькі расходи3.
Крім того, деякі суди визнають, що, навіть якщо витрати на проживання не можна віднести до представницьких витрат, їх можна врахувати в складі інших витрат. Підстава - підпункт 49 пункту 1 статті 264 Кодекса4.
З документа
Постанова Федерального арбітражного суду Уральського округу від 8 листопада 2005 р. № Ф09-4994/05-С7
Витрати з надання сприяння у прийомі делегації <...>, на думку інспекції, є представницькими, але документально не підтверджені (п. 1.7 рішення інспекції).
Задовольняючи вимоги підприємства в даній частині, суди першої та апеляційної інстанцій виходили з того, що зазначені витрати обгрунтовані і документально підтверджені, відповідають подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодексу.
Висновок судів правильний, відповідає матеріалам справи та чинному законодавству.
Отже, враховуючи позитивну судову практику, вважаємо, що в загальному випадку організація може включати даний вид витрат до складу представницьких витрат.
