ng> Розрахунок нормативу для списання витрат
Показник, необхідний для розрахунку нормативу (тобто сума виручки або витрати на оплату праці), стає відомий компанії лише після закінчення звітного року. При цьому подібні витрати можуть бути понесені значно раніше (наприклад на початку року). Тому потрібно щокварталу коригувати суму представницьких витрат, визнаних при розрахунку бази з податку на прибуток.
Крім того, на кінець I кварталу, півріччя та 9 місяців у фірми можуть виникнути суми недоспісанного «вхідного» ПДВ за представницькими витратами.
Приклад
У 1 м півріччі звітного року фірма сплатила представницькі витрати в розмірі 35 400 руб. (У т. ч. ПДВ - 5400 руб.). Витрати на оплату праці за цей період - 360 000 руб.
Сума представницьких витрат, яка приймається при оподаткуванні прибутку, складе:
360000 руб. x 4%=14 400 руб.
Сума «вхідного» ПДВ, яка приймається до відрахування за представницьких витрат, буде дорівнює:
14 400 руб. x 18%=2592 руб.
При відображенні даних витрат в обліку роблять записи:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 5400 руб.- Врахований «вхідний» ПДВ за представницькими витратами;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - відбиті представницькі витрати;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
- 3120 руб. ((30 000 руб. - 14 400 руб.) X 20%) - врахований відстрочений податковий актив;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 2592 руб.- Частково прийнятий до відрахування ПДВ за представницькими витратами.
За 9 місяців звітного року витрати на оплату праці - 620 000 руб.
Сума представницьких витрат, яка приймається при оподаткуванні прибутку, складе:
620000 руб. x 4%=24 800 руб.
Сума «вхідного» ПДВ, яка приймається до відрахування за представницьких витрат, буде дорівнює:
24800 руб. x 18%=4464 руб.
Відносно представницьких витрат компанії слід доспісать ПДВ у сумі:
4464 - 2592=1872 руб.
У зв'язку із збільшенням суми представницьких витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, розмір відкладеного податкового активу зменшиться на:
3120 руб.- (30 000 руб. - 24800 руб.) X 20%=2080 руб.
Операції по досписання суми ПДВ та зменшення розміру відкладених податкових активів будуть відображені записами:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1872 руб.- Доспісана сума ПДВ за представницькими витратами;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
- 2080 руб.- Зменшена сума відкладених податкових активів за представницьких витрат.
Список літератури
1 п. 2 ст. 264 НК РФ
2 листи УФНС Росії по м. Москві від 06.12.2007 № 21-11/116748, від 12.04.2007 № 20-12/034115, Мінфіну Росії від 16.04.2007 № 03-03-06/1/235
3 пост. ФАС МО від 06.04.2009 № А40-42258/08-111-127, ФАС СКО від 18.06.2009 № А53-14011/2008 С5-14
4 пост. ФАС МО від 23.05.2011 № Ф05-4094/11, ФАС УО від 08.11.2005 № Ф09-4994/05 С7
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту pravcons
Дата додавання: 19.01.2014
