ками грошових коштів, у тому числі валютних, та ін.);
встановлення кількості відкритих у банках рублевих і валютних рахунків, законності здійснення операцій за кожним рахунком;
визначення законності і доцільності операцій з надходження та списання коштів з банківських рахунків підприємства, у тому числі валютних, правильності їх відображення в обліку;
перевірка стану платіжно-розрахункової дисципліни за укладеними договорами.
Джерелами інформації для перевірки операцій з грошовими коштами є: касова книга; звіти касира з прикладеними первинними документами (прибуткові та видаткові касові ордери, платіжні відомості, квитанції і т.д.); чекові грошові книжки, виписки банків по рублевих і валютних рахунках з прикладеними первинними документами (рахунки, платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, авізо та ін.); журнали реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів, платіжних доручень і т.п .; облікові регістри (відомості, журнали-ордери, машинограми) за рахунками 50, 51, 52, 55, 57 і т.д .; Головна книга; баланс (форма №1); Звіт про рух грошових коштів (форма №4) та ін.
Приступаючи до перевірки операцій з грошовими коштами, аудитору доцільно отримати по можливості повну інформацію про стан внутрішнього контролю по даній ділянці обліку. Нерідко грошові кошти, як готівку, так і безготівкові, є об'єктом розкрадань і зловживань з боку касира, бухгалтера та інших посадових осіб. З'ясувати, як на підприємстві дотримується касова дисципліна, наскільки жорстко контролюються операції з готівкою, у тому числі з валютою, як чітко забезпечується санкціонування різних платежів з розрахункового та інших рахунків підприємства, можна шляхом фактичної перевірки, обстеження, спостереження і т.д. Корисним способом отримання даних є також тестування за заздалегідь підготовленим запитальника.
Питання для оцінки системи внутрішнього контролю на ділянці обліку операцій з грошовими коштами можуть бути наступними:
чи укладений договір про матеріальну відповідальність з касиром;
створені умови, що забезпечують збереження грошових коштів;
допускаються випадки підписання незаповнених чеків і платіжних доручень;
реєструються касові ордери, банківські платіжні документи в журналах реєстрації;
чи повністю заповнюються необхідні реквізити в касових документах;
знімаються чи щодня залишки коштів у касі;
як регулярно звіти касира передаються в бухгалтерію і перевіряються головним бухгалтером;
проводяться раптові перевірки каси;
чи підписує видаткові касові документи керівник підприємства;
чи перевіряється повнота оприбуткування надходження грошових коштів;
дотримується встановлений ліміт каси;
чи перевіряється використання коштів, отриманих у банку;
чи мають місце випадки повернення невикористаних підзвітних сум, отриманих у валюті, в рублевому еквіваленті;
як регулярно перевіряє головний бухгалтер відповідність даних первинних банківських документів і облікових регістрів;
чи перевіряється відповідність проведених банківських операцій договорами.
Для перевірки стану системи бухгалтерського обліку грошових коштів можуть бути запропоновані наступні питання:
розроблені схеми відображення на рахунках операцій з грошовими коштами;
з якою періодичністю звіряються дані касової книги з даними облікових регістрів і первинних документів;
як регулярно обробляються і відображаються в обліку виписки банку;
чи відповідають дані облікових регістрів Звіту по руху грошових коштів (форма №4);
чи перевіряється відповідність даних регістрів з обліку руху грошових коштів і розрахунків і т.д.
За результатами тестування встановлюється фактичне ставлення адміністрації до організації обліку, забезпечення збереження та цільового використання грошових коштів на підприємстві. Відповідно аудитор намічає для себе об'єкти підвищеної уваги при плануванні контрольних процедур, послідовність етапів проведення перевірки, конкретні джерела отримання даних, уточнює аудиторський ризик. З метою впорядкування його дій рекомендується розробляти спеціальну програму перевірки (табл.1).
Таблиця 1
Програма аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами
Правильно складена програма перевірки допоможе аудитору надалі послідовно вивчити різні діл...
