ії у бухгалтерському обліку більше, так як вона розраховується на підставі первісної вартості активу без урахування амортизаційної премії. Таким чином, починаючи з другого місяця в обліку буде відбуватися зменшення оподатковуваного тимчасової різниці і, відповідно, погашення відкладеного податкового зобов'язання (п. 18 ПБУ 18/02).
Приклад. Товариство з обмеженою відповідальністю «Слов'янка», набуло в травні 2013 вантажний автомобіль вантажопідйомністю понад 5 т. Купівельна вартість з урахуванням ПДВ склала 295000 тис. Руб. (в т.ч. ПДВ - 45000 тис. руб.). Автомобіль був введений в експлуатацію в цьому ж місяці. Відповідно до облікової політикою на 2013 р в бухгалтерському та податковому обліку використовується лінійний спосіб нарахування амортизації. Для цілей оподаткування амортизація розраховується з використанням амортизаційної премії в розмірі 30% у відношенні 3-7 амортизаційних груп.
Строк корисного використання автомобіля - 7 років.
Таким чином, у податковому обліку одноразово буде списано на витрати амортизаційна премія в розмірі 30% початкової вартості основного засобу, що складе 250 000 руб. ? 30%=75 000 руб.
Сума щомісячної амортизації у податковому обліку складе (250000 руб. - 75 000 руб.): 84 міс. =2 083,3 руб.
У травні 2010 р будуть зроблені такі проводки:
№ п/пДатаСодержаніе операцііСуммаКорреспонденція счетовДебетКредіт1хх. 05.13 г.Отражено придбання вантажного автомобіля вантажопідйомністю 5 т.25000008602хх. 05.13 гНДС4500019603хх. 05.13 гАвтомобіль введений в експлуатацію25000001084хх. 06.13 гОтражена сума податкового зобов'язання, що виникло у зв'язку з нарахуванням амортизаційної премії (75000? 0,20=15000 руб.) 1500068775хх. 06.13 гНачіслена амортизація (250000/84=2976,20 тис. Руб.) 20022976,206хх. 06.13 гУменьшено податкове зобов'язання ((2976,20-2 083,3)? 0,20=178,6 руб.) 7768178,6
Варто відзначити, що деякі платники податків не мають права застосовувати амортизаційну премію. Так, наприклад, відсутнє таке право у орендарів, платників податків, які отримали основні засоби у безоплатне користування і лізингоодержувачів (у випадку, якщо основний засіб стоїть на балансі лізингодавця).
Орендар не вправі скористатися правом амортизаційної премії і одноразово визнати у витратах частина капітальних вкладень у вигляді невіддільних поліпшень в орендоване майно, так як це особливий вид амортизується майна, за яким передбачено спеціальний порядок нарахування амортизації.
Крім того, в будь-якому випадку невіддільні поліпшення передаються на баланс орендодавцю, так як є невід'ємною частиною орендованого об'єкта.
Капітальні вкладення у вигляді невіддільних поліпшень в майно, одержане за договором безоплатного користування, з 01.01.2009 визнаються амортизируемим майном (п. 1 ст. 256 НК РФ), а порядок визнання цих витрат аналогічний правилами, передбаченими для невіддільних поліпшень в орендоване майно. Таким чином, застосувати амортизаційну премію відносно зазначених об'єктів амортизується майна платник податків-ссудополучатель так само не вправі.
Майно, призначене для передачі в лізинг для цілей гл. 25 НК РФ визнається амортизируемим майном і включається до відповідної амортизаційну групу (підгрупу) тією стороною, у якої воно повинно враховуватися відповідно до умов договору лізингу (п. 10 ст. 258 НК РФ). Таким чином, лізингоотримувач вправі нараховувати амортизацію по цьому об'єкту. Однак застосувати амортизаційну премію платник податків не може, так як до моменту викупу право власності на предмет лізингу належить лізингодавцю.
Висновок
У процесі виконання курсової роботи були вирішені наступні завдання:
§ висвітлені нормативно-правові акти, що регламентують облік амортизації основних засобів;
§ описаний порядок ведення обліку амортизації основних засобів;
§ розкриті способи амортизації основних засобів, що застосовуються для цілей бухгалтерського і податкового обліку;
§ проведено порівнянні існуючих способів нарахування амортизації у бухгалтерському обліку;
§ висвітлені синтетичний і аналітичний облік амортизації основних засобів;
§ розкриті проблемні аспекти застосування амортизаційної премії.
Список використаної літератури
. Податковий кодекс Російської Федерації: Частини перша і друга.- М .: Іздетельство «Омега-Л», 2012. - 742 с.
2. Федеральний закон від 06.12.2011 №402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»//«Збори законодавства РФ», 12.12....
