таких об'єктів, встановленим Урядом РФ); - високий клас енергетичної ефективності (якщо стосовно таких об'єктів відповідно до законодавства РФ передбачено визначення класів їх енергетичної ефективності) Платник податків, у якого дане основний засіб враховується відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу) не вище 3п. 2 ст. 259.3 НК РФВсе платники податків відносно амортизованих основних засобів, які використовуються тільки для здійснення науково-технічної діяльності
Крім підвищувальних (також виключно за бажанням) можуть бути використані понижуючі коефіцієнти, які встановлюються в довільному розмірі за рішенням керівника і закріплюються в обліковій політиці (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).
При застосуванні нелінійного методу амортизації об'єкти амортизується майна, до яких застосовуються підвищувальні або знижувальні коефіцієнти, формують підгрупу у складі відповідної амортизаційної групи, і облік таких амортизаційних груп і підгруп ведеться окремо (п. 13 ст. 258 НК РФ).
Всі правила створення або ліквідації групи, збільшення або зменшення сумарного балансу групи поширюються на такі підгрупи, і до них застосовується норма амортизації, уточнена за допомогою підвищувального (понижувального) коефіцієнта.
Застосування до норм амортизації об'єктів амортизується майна підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів тягне за собою відповідне скорочення (збільшення) строку корисного використання таких об'єктів. При цьому амортизаційні підгрупи по об'єктах амортизується майна, до норм амортизації яких застосовуються підвищують (знижують) коефіцієнти, формуються у складі амортизаційної групи виходячи з терміну їх корисного використання без урахування його збільшення (зменшення) в результаті застосування підвищують або знижуючих коефіцієнтів.
3.3 Проблемні аспекти застосування амортизаційної премії
Згідно з п. 1 ст. 259 НК РФ платник податків має право включати до складу витрат податкового періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10% початкової вартості основних засобів (за винятком об'єктів, отриманих безоплатно) і (або) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації , технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів, суми яких визначаються відповідно до ст. 257 НК РФ. Класифікувати зазначені витрати необхідно як витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Якщо підприємство використовує метод нарахування, то амортизаційна премія визнається у складі непрямих витрат у тому звітному періоді, на який припадає дата початку амортизації активу (п. 3 ст. 272 ??НК РФ). У цьому випадку врахувати амортизаційну премію можна у місяці, наступному за місяцем, в якому об'єкт був введений в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ). Платники податків, які застосовують касовий метод, зможуть врахувати амортизаційну премію у витратах тільки після повної оплати вартості основного засобу. Такий висновок можна зробити на підставі положень подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ.
При цьому платники податків мають право застосовувати амортизаційну премію незалежно від методу нарахування амортизації:
§ у разі застосування лінійної схеми розрахунку первісна вартість об'єкта основних засобів зменшується на амортизаційну премію. Виходячи з цієї вартості, визначається щомісячна сума амортизаційних відрахувань в податковому обліку;
§ у разі застосування нелінійної схеми розрахунку до об'єктів основних засобів спочатку застосовується амортизаційна премія (від 10 до 30%), а після їх введення в експлуатацію вони включаються до відповідних амортизаційні групи (підгрупи) по своїй вартості, яка амортизується (первісна вартість за вирахуванням амортизаційної премії).
Рішення про використання права застосування амортизаційної премії має бути відображено в обліковій політиці.
Варто відзначити, що право на амортизаційну премію не поширюється на основні засоби, отримані безоплатно (п. 9 ст. 258 НК РФ).
При реалізації основного засобу взаємозалежному особі до закінчення 5 років з моменту його введення в експлуатацію амортизаційна премія повинна бути відновлена, тобто включена у позареалізаційні доходи.
У бухгалтерському обліку застосування амортизаційної премії законодавчо не дозволено, на увазі чого, в перший місяць експлуатації основного засобу, при застосуванні амортизаційної премії, виникає тимчасова різниця, що призводить до виникнення в обліку відкладеного податкового зобов'язання (п. 15 ПБО 18/02).
Починаючи з другого місяця нарахування амортизації витрата в податковому обліку стає менше, ніж у бухгалтерському, що обумовлено тим фактом, що величина щомісячної амортизац...
