ів дочірнім підприємством незабаром після його придбання материнською компанією являють собою процес розподілу нерозподіленого прибутку, отриманої до придбання.
Враховуючи той факт, що при покупці акцій материнська компанія дійсно купувала чисті активи дочірнього підприємства, будь дивіденд, виплачуваний з прибутку до придбання, повинен розглядатися як повернення коштів, сплачених за акції. Таким чином зменшуються витрати на забезпечення контролю за рахунком 2 310 «Інвестиції в нерухомість», субрахунок «Витрати на придбання контролю над залежним підприємством». Коли дочірнє підприємство виплачує дивіденд частково з прибутку до придбання, а частково з прибутку після придбання, він повинен розбиватися на три частини. Частка меншості отримує свою частину загального дивіденду. Частина дивіденду, що належить групі, одержувана з прибутку до придбання, віднімається від собівартості інвестицій в дочірнє підприємство. І лише частина, отримана з прибутку після придбання, обліковується на рахунку 5 610.
Уявімо приклад 4. Компанія А 31 грудня 1998 придбала 75% акцій підприємства Б. На I січня 2000 їхні баланси виглядали таким чином (див. таблицю 6).
Таблиць 6. Робоча таблиця консолідованого балансу
№ п/пСтатья балансаМатерінская компанія А, тис. тг.Дочернее підприємство Б, тис. тг.1Матеріальние довгострокові активи за поточною вартістю 140 902Інвестіціі в підприємство Б100240903Оборотние активи, всього, у т.ч .: -запаси (за поточною вартістю) 220 100 100 304-дебітори80605-розрахунковий счет40106Кредітори (-) (100) (50) 7Чістие актіви3601408Акціонерний капітал200809Резерви на 1 січня 1998г1002010Прібиль поточного года6040 Підприємство Б 31 березня 2000 виплатило 10% -ний дивіденд за рік, що закінчився 31 Грудень 1999 Компанія А відобразила цей дивіденд за рахунком 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток». 31 грудня 2000 підприємство Б пропонує виплатити дивіденд у розмірі 1596, а материнська компанія А - 20%. Жоден з цих запропонованих дивідендів не відображений у вищенаведених балансах. Гудвіл повинен амортизуватися за п'ять років на основі рівномірного нарахування.
Дивіденд, виплачений 31 березня 2000 підприємством Б, відноситься до періоду до придбання і тому в обліку компанії А повинен відраховуватися з собівартості інвестицій у підприємство Б:
Дт 1030 - Кд +2210 - 6 тис. тг.
Однак у компанії А він відображений за кредитом рахунка +5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток)», тому слід зробити коректувальну запис:
Дт 5610 - Кд +2210 - 6 тис. тг.
За запропонованим дивиденду компанія А за 1999р. жодних бухгалтерських записів не справляла. Тому необхідно зробити запис за дебетом рахунка +5510 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і включити цю суму до консолідований баланс як кредиторську заборгованість:
Дт 5510 - Кт +4120 «Довгострокова кредиторська заборгованість дочірнім організаціям» - 40 тис. тг.
За запропонованим дивідендах компанія А також не зробила ніяких записів. Отже, на суму запропонованих дивідендів у розмірі 12 000 тис. Тг. (80 тис. Тг. Х 15%) необхідно зменшити резерви, тобто відобразити їх за дебетом рахунка 5510 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». У результаті цього виникає заборгованість на 9000 тис. Тг. (12000 тис. Тг. Х 75%) за кредитом рахунка +6120, субрахунок «Розрахунки з материнською компанією» і зобов'язання по дивідендах для меншості 3000 тис. Тг. (25%).
Дт 5510 - Кт +4120 - 3000 тис. тг.
Цей результат записується в консолідованому балансі як частка меншості. Відзначимо, що частка меншості в підприємстві Б розраховується за кінцевим сальдо резервів - після виділення запропонованого дивіденду. Це можна зробити наступним чином.
З урахуванням вищевикладених змін консолідований баланс буде виглядати наступним чином (див. таблицю 7).
Таблиця 7. Консолідований баланс
№ п/пСтатья балансаСумма, тис. тг.АВ11Долгосрочние активи, всього, в т.ч.: 2502Нематеріальние активи/гудвілл203Основние средства230 2504Оборотние активи, всього, в т. ч .: запаси320 1305дебітори1406расчетний счет507Обязательства: Торгівельні кредитори (150) 8Предложенние дивіденди, всього, у т. ч. :( 193) 9Компанія А (40) 10Предпріятіе Б (3) 11Чістие актіви37712Акціонерний капітал20013Резерви145 34514Доля меньшінства32 377
Дещо складніше процес консолідації відображається у консолідованій фінансовій звітності, коли дочірнє підприємство має своє дочірнє підприємство - субдочернее підприємство.
Субдочернее підприємство - це підприємство, в якому дочірнє підприємство володіє контрольним пакетом акцій. Субдочерніе пі...
