ідприємства. Він може виникнути в результаті переоцінки основних засобів, інших матеріальних цінностей і інших активів і бути сформований за рахунок сум дооцінки об'єктів основних засобів (за результатами переоцінки), курсових різниць по внесках до статутного капіталу в іноземній валюті та сум дооцінки різних видів матеріальних запасів.
Таким чином, при консолідації підприємств переоцінка довгострокових активів дочірнього підприємства необхідна тільки для об'єктів, по яких використовувалися інші методи оцінки, ніж у материнській компанії. Отже, при визначенні резерву переоцінки необхідно передбачити резерв переоцінки за довгостроковими активами, переоціненим до консолідації (у частині додаткового капіталу), і резерв переоцінки для коригування вартості довгострокових активів на момент консолідації.
Приклад 3. Основні засоби переоцінені в два рази, і на момент придбання поточна вартість довгострокових активів підприємства Б склала 10000 тис. тг., а поточна вартість чистих оборотних активів дорівнює їх балансової вартості. Компанії А виплачена компенсація в розмірі 8 800 тис: тг. Зазначені дані і суми балансів компаній представлені в таблиці 4.
Таблиця 4. Робоча таблиця консолідованого балансу
№ п/пСтатья балансаМатерінская компанія А, тис. тг.Дочернее підприємство Б, тис. тг.Сумма балансів (А + Б), тис. тг.АВ1231Долгосрочние актіви20 00010 00030 0002Інвестіціі в підприємство Б: -придбано 4 000 акцій за номінальною вартістю 1 000 тг за акцію 8800 8 8003Чістие оборотні актіви1 2003 +0004 2004Чістие актіви30 00013 00043 0005Акціонерний капітал10 0005 00015 0006Резерв переоцінки (або додатковий капітал) 10 0005 00015 0007Прібилі і убиткі10 0003 00013 0008Собственний капітал30 00013 00043 000 Перед початком бухгалтерських записів повинен бути створений резерв переоцінки в розмірі 3000 тис. тг. (переоцінка основних засобів підприємства Б до консолідації) і резерв коригування 2000 тис. тг. (коригування вартості довгострокових активів підприємства Б). Оскільки це відображає положення за станом на дату придбання, 80% даного резерву враховуються у витратах на забезпечення контролю, а що залишилися 20% є часткою меншості.
Частка материнської компанії в статутному капіталі дочірнього підприємства складає 4000 тис. тг. і компенсується інвестиціями в дочірнє підприємство.
Д +5020 - До 2 210 - 4000 тис. тг.
Нерозподілений прибуток дочірнього підприємства, яка становила до придбання 800 тис. тг. (3), зменшує інвестиції материнської компанії:
Д +5510 - До 2 210, субрахунок «Надбавка до вартості» - 800 тис. тг.
Нерозподілений прибуток звітного періоду дочірнього підприємства в частині дивідендів, нарахованих материнської компанії, об'єднується з поточним прибутком материнської компанії. У бухгалтерському обліку робляться такі записи.
У дочірнього підприємства:
Дт 5510 - Кт +6120, субрахунок «Розрахунки з материнською компанією» - 1600 тис.тг.;
Дт +6120, субрахунок «Розрахунки з материнською компанією» - Кт 1030 - 1600 тис.тг.
У материнської компанії:
Дт 7310 - Кт 5510 - 1600 тис. тг.;
Дт 1030 - Кт 7310 - 1600 тис. тг.
При трансформації бухгалтерських записів в консолідованому обліку вони анулюються і на консолідованому балансі не відображаються.
Нерозподілений прибуток материнської компанії, акумульована в якості активів за статтею «Довгострокові фінансові вкладення» на суму 4000 тис. тг., виключається в консолідованому балансі з додатковим капіталом дочірнього підприємства:
Дт 5420,5410 - Кт +2210 - 4000 тис. тг.
Слід мати на увазі, що зменшення активів, в даному випадку інвестицій, компенсується збільшенням довгострокових активів. Можна, звичайно, звести вищенаведені бухгалтерські записи в трансформаційну таблицю, але в нашому спрощеному прикладі і так видно, які зміни відбудуться при консолідації балансів (див. Таблиця 5).
Таблиця 5. Консолідований баланс
№ п/пСтатья балансаСумма балансів, Тис. тг. (А + Б) Поправки, тис. Тг.Консолідірованний баланс, тис. ТгДтКтАВ12341Долгосрочние актіви30 00030 0002Інвестіціі в підприємство Б 8800 8800 3Чістие оборотні актіви4 +2004 2004Актіви- обязательства43 0008 80034 2005Акціонерний капітал у тому числі частка меншості 15000 4000 11000 1 0006Добавочний капітал у тому числі частка меншості 15000 4000 11000 1 0007Прібилі і збитки, у тому числі частка меньшінства13 000800 (2) 12200 6008Собственний капітал43 00034 200
Дивіденди, що виплачуються з прибутку, отриманого до придбання. Виплати дивіденд...
