дприємства повинні включатися в консолідовані звіти. При цьому вже розглянутий спосіб вимагає незначного доповнення. У міжнародній практиці використовують в основному два способи включення: двоступінчастий і одноступінчатий.
При двухступенчатом способі консолідації дочірнє підприємство Б поєднується зі своїм дочірнім підприємством ББ для складання консолідованих звітів цієї підгрупи. Потім отриманий результат об'єднується з показниками материнської компанії для складання консолідованого звіту групи.
Одноступінчатий спосіб представляється набагато більш зручним і менш ризикованим з погляду ймовірності виникнення помилок. Для реалізації цього способу необхідно визначити відсоток володіння групи в субдочернее підприємстві, що представимо на схемі 1.
А
80%
Б
60% 75%
ББ 2 ББ 1
Схема володіння акціями в СУБД?? ернем підприємстві
Розглянемо схему, компанія А володіє 80% акцій підприємства Б, яке в свою чергу володіє 75% акцій підприємства ББ 1. Таким чином група володіє 80% від 75%, тобто 60% акцій підприємства ББ 1. У випадку з підприємством ББ 2 група володіє 48% (80% від 60%). Хоча це і менше 50%, ББ 2 все одно вважається дочірнім підприємством, що вимагає консолідації, в силу того що компанія А контролює підприємство Б, яке в свою чергу контролює підприємство ББ 2. Зрештою звіти групи будуть охоплювати власний капітал компанії А, плюс 80% Капіталу підприємства Б, плюс 60% капіталу підприємства ББ 1 і 48% капіталу підприємства ББ 2.
В основному процес консолідації відображатиметься так само, як і в попередніх прикладах, за винятком одного важливого моменту. Коли справа доходить до визначення собівартості інвестицій в субдочернее підприємство, витрати на забезпечення контролю охоплюють тільки їх частину, що відноситься до частки компанії А в підприємстві Б (в даному випадку - 80%). Решта 20% відображаються в частки меншості. З погляду меншості, це справедливо, оскільки в частки меншості вже відображені 20% акціонерного капіталу і резервів підприємства Б, які включають в себе вартість інвестицій у підприємства ББ 1 і ББ 2. Якщо частина частки меншості у витратах, що відносяться до цих інвестицій, не виключається, то частка меншості буде завищена. Отже, акціонерний капітал і резерви відповідно до остаточної часткою групи у власному капіталі дочірніх підприємств складуть 60% для підприємства ББ 1 і 48% для підприємства ББ 2.
Розглянемо приклад 6. З бухгалтерської точки зору підприємство В розглядається як дочірнє підприємство компанії А. Отже, фінансова інформація підприємства У повинна бути включена в консолідовану звітність материнської компанії А. З економічної точки зору, хоча підприємство В і стає дочірнім по відношенню до компанії А, частка компанії А у власному капіталі підприємства В буде не прямий, а непрямою, що виявляється через дочірнє підприємство Б.
Для формування консолідованої звітності такої змішаної групи необхідна інформація, представлена ??в таблиці 8.
Таблиця 8. Баланси на 1 січня 2000р.
№ п/пСтатья балансаМатерінская компанія А, тис. тгДочернее підприємство Б, тис. тг.Субдочернее підприємство В, тис. тг.АВ1231Долгосрочние актіви15 00010 +0008 0002Інвестіціі10 5005 0003Оборотние актіви9 +0006 +0004 8004Займи (7000) ( 5000) (4000) 5Чістие актіви27 50010 0008 0006Капітал та інші резерви: 7- Акціонерний15 0009 +0006 0008- Капітал12 5007 0002 8009- Прибуток і убиткі27 50016 0008 800
Компанія А 31 березня 1995 скупила 10800000. акцій підприємства В за номінальною вартістю 0,5 тис. тг. за одну акцію. Прибуток підприємства Б на момент придбання становила 3000 тис. Тг., Вартість акцій - 7500 тис. Тг.
Підприємство Б 30 квітня 1997 придбало 8400000. акцій підприємства В за номінальною вартістю. Прибуток підприємства В на момент придбання становила 800 тис. Тг., Вартість акцій - 5000 тис. Тг.
Материнська компанія А 31 жовтня 1995 надала підприємству Б позику на суму 2000 тис. тг., а 30 квітня 1997 виділила позику підприємству У розмірі 1000 тис. тг. Ці суми не були повернуті до 1 січня 2000 року, тому були включені в інвестиції материнської компанії А і позики підприємств Б та В.
Страхові внески на придбання капіталізуються як гудвіл та списуються за ставкою через їх оціночні корисні економічні терміни життя.
При ОДНОЕТАПНА методі консолідування для підготовки консолідованого балансу необхідно визначити відсоток пакету акцій і ефективний відсоток участі материнської компанії А в субдочернем підприємстві В.
Материнська компанія А володіє 10800000. акцій п...
