мистецтва або науки;
за використання (надання права використання) будь-яких патентів, товарних знаків, креслень або моделей, планів, секретної формули або процесу;
за надання інформації, що стосується промислового, комерційного або наукового досвіду;
д) доходи від реалізації акцій (часток) російських організацій, більше 50% акцій яких складається з нерухомого майна, що перебуває на території Російської Федерації, а також фінансових інструментів, похідних від таких акцій (часток), за винятком акцій, визнаних обертаються на організованому ринку цінних паперів відповідно до п. 3 ст. 280 НК РФ. При цьому доходи від реалізації на іноземних біржах (у іноземних організаторів торгівлі) цінних паперів або похідних від них фінансових інструментів, що обертаються на цих біржах, не визнаються доходами від джерел в Російській Федерації (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ);
е) доходи від реалізації нерухомого майна, що перебуває на території Російської Федерації (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ). Податкова база при виплаті зазначених доходів визначається податковим агентом і відповідно до п. 4 ст. 309 НК РФ обчислюється як різниця між сумою доходу від реалізації нерухомого майна та його залишковою вартістю (якщо майно є амортизируемим) або ціною придбання цього майна (в інших випадках). На момент виплати доходу у податкового агента повинні бути в розпорядженні надані іноземною організацією документи, підтверджуючі її витрати;
ж) доходи від здачі в оренду або суборенду майна, використовуваного на території Російської Федерації, в т.ч. доходи від лізингових операцій, доходи від надання в оренду або суборенду морських і повітряних судів і (або) транспортних засобів, а також контейнерів, використовуваних у міжнародних перевезеннях (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). Дохід від лізингових операцій, пов'язаних з придбанням та використанням предмета лізингу лізингоодержувачем, розраховується виходячи з усієї суми лізингового платежу за мінусом відшкодування вартості лізингового майна (при лізингу) лізингодавцю;
з) доходи від міжнародних перевезень (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ). Під міжнародними перевезеннями розуміються будь перевезення морським, річковим або повітряним судном, автотранспортним засобом або залізничним транспортом, за винятком випадків, коли перевезення здійснюється виключно між пунктами, розташованими за межами Російської Федерації. Обкладенню податком на прибуток в Російській Федерації по роз'ясненнями, що містяться в Листі УФНС Росії по м Москві від 27 червня 2008 р № 20-12/060998 @, підлягають доходи іноземної організації, які отримані нею у зв'язку із здійсненням перевезень:
між двома пунктами, один з яких знаходиться на території Російської Федерації, а інший - поза території Російської Федерації;
між двома пунктами, що знаходяться на території Російської Федерації [19].
Податок на прибуток обчислюється з загальної вартості перевезення, виплачуваної іноземної організації, без ділення вказаної вартості на вартість перевезення на території Російської Федерації і вартість перевезення поза території Російської Федерації.
Якщо іноземна організація не здійснює свою діяльність на території Російської Федерації через постійне представництво, то доходи від здійснення цією організацією міжнародних перевезень відносяться до доходів від джерел в Російській Федерації. Як сказано в Листі Мінфіну Росії від 18 липня 2008 року № 03-03-06/1/412, доходи від міжнародних перевезень не включають доходи від надання експедиторських послуг, і, отже, до них не застосовується порядок оподаткування у джерела виплати;
і) штрафи та пені за порушення російськими особами, державними органами і (або) виконавчими органами місцевого самоврядування договірних зобов'язань (пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ). Неустойкою (штрафом, пенею) згідно ст. 330 ГК РФ визнається визначена законом або договором грошова сума, яку боржник повинен сплатити кредиторові в разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, зокрема у разі прострочення виконання. Різновидами неустойки є пені та штраф;
к) інші аналогічні доходи (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ) [19].
Якщо дохід іноземної організації, не пов'язаний із здійсненням діяльності через постійне представництво в Російській Федерації, не пойменований в переліку п. 1 ст. 309 НК РФ і в той же час на даний дохід не поширюється дія норм п. 2 ст. 309 НК РФ, то такий дохід може кваліфікуватися як «інші аналогічні доходи» і підлягати оподаткуванню в Російській Федерації у джерела виплати доходу. Такі роз'яснення містить Лист Мінфіну Росії від 23 червня 2011 № 03-08-05.
Перераховані доходи, відповідно до п. 3 ст. 309 НК РФ, є об'єктом оподаткування з податку незалежно від ф...
