ному обліку-сума ПДВ обчислюється як сума ПДВ, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки податкових баз.
Загальна сума ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг) являє собою суму, отриману в результаті складання обчислених сум ПДВ.
Сума ПДВ не обчислюється платниками податків-іноземними організаціями, не перебувають на обліку в податкових органах як платника податків. У таких випадках сума ПДВ обчислюється податковими агентами окремо по кожній операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ.
Обчислення загальної суми ПДВ проводиться за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій, визнаним об'єктом оподаткування (за винятком ввезення товарів на митну територію РФ), дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду. Відповідно до статті 167 НК РФ платники податків самостійно вибирають метод визначення дати реалізації товарів (робіт, послуг) -по мірі відвантаження або принаймні оплати. При розрахунку суми ПДВ необхідно врахувати всі зміни, що збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді.
У разі відсутності у платника податків бухгалтерського обліку або обліку об'єктів оподаткування податкові органи мають право обчислювати суми ПДВ, що підлягають сплаті, розрахунковим шляхом на підставі даних по іншим аналогічним платникам податків.
1.6 Визначення дати реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг) та роль рахунки-фактури у розрахунку податку на додану вартість
Дата реалізації товарів (робіт, послуг) залежно від прийнятої платником податків облікової політики для цілей оподаткування ПДВ визначається наступним чином:
для платників податків, які затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування дату виникнення обов'язку зі сплати ПДВ по мірі відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів, - день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг);
для платників податків, які затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування дату виникнення обов'язку зі сплати ПДВ по мірі надходження грошових коштів, - день оплати товарів (робіт, послуг).
З метою оподаткування оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зустрічного зобов'язання покупця товарів (робіт, послуг) перед платником податків. Винятком є ??видача платнику податків-продавцю покупцем-векселедавцем власного векселя.
Оплатою товарів (робіт, послуг), зокрема, визнаються:
) надходження грошових коштів на рахунку платника податків або його комісіонера, повіреного або агента в банку або в касу платника податків (комісіонера, повіреного або агента);
) припинення зобов'язання зарахуванням;
) передача платником податку права вимоги третій особі на підставі договору або відповідно до закону.
У випадках якщо товар не відвантажується і не транспортується, але відбувається передача права власності на цей товар, така передача права власності з метою обкладення ПДВ прирівнюється до його відвантаження.
У разі припинення зустрічного зобов'язання покупця товарів (робіт, послуг) з оплати цих товарів (робіт, послуг) шляхом передачі покупцем-векселедавцем власного векселя оплатою зазначених товарів (робіт, послуг) визнається оплата покупцем-векселедавцем ( або іншою особою) зазначеного векселя або передача платником податків зазначеного векселя за індосаментом (передавального напису) третій особі.
У разі невиконання покупцем до закінчення строку позовної давності по праву вимоги виконання зустрічного зобов'язання, пов'язаного з постачанням товару (вьполненіем робіт, наданням послуг), датою оплати товарів (робіт, послуг) визнається найбільш рання з наступних дат:
день закінчення строку позовної давності;
день списання дебіторської заборгованості.
При реалізації товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі дата реалізації визначається як день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг).
При реалізації платником податку товарів, переданих їм на зберігання за договором складського зберігання з видачею складського свідоцтва, дата реалізації зазначених товарів визначається як день реалізації складського свідоцтва.
При реалізації фінансовим агентом послуг фінансування під відступлення грошової вимоги, а також при реалізації новим кредитором, який отримав зазначену вимогу, фінансових послуг дата реалізації зазначених послуг визначається як день наступного відступлення цієї вимоги або його виконання боржником.
