ацій передається в електронному вигляді, дата і час визначаються у банку також в електронному вигляді.
Таким чином, у спеціальних положеннях закону, що носять імперативний характер, може бути встановлено інше правило визначення початку перебігу строків у податковому праві. У зв'язку з цим для того, щоб забезпечити системність у правовому регулюванні зазначеного юридичного факту, представляється доцільним викласти п. 2 ст. 6.1 НК РФ в такій редакції:
«Перебіг строку починається наступного дня після календарної дати або настання події (вчинення дії), яким визначено його початок, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори».
Що стосується моменту закінчення перебігу строку, то він визначається окремо для періодів рік, місяць, квартал, тиждень, день. У зв'язку з цим необхідно докладно розглянути зазначені одиниці обчислення строків з тим, щоб визначити правила закінчення їх течії.
Найбільшою одиницею обчислення, використовуваної в праві, є рік, під якою розуміється будь-який період часу, що складається з 12 місяців, наступних підряд.
Питання про обчислення строків нерідко викликає труднощі у зв'язку з тим, що порядок визначення конкретного терміну слід виводити із сукупності окремих норм. В якості прикладу щодо обчислення строків роками можна навести таку ситуацію. Судом було визнано незаконним рішення податкового органу в частині, що містить вказівку на пропуск платником податків терміну реалізації права на застосування податкових відрахувань. При цьому суд виходив з того, що відповідно до п. 2 ст. 173 НК РФ термін реалізації права для застосування податкових відрахувань з ПДВ становить три роки після закінчення відповідного податкового періоду. Згідно з п. 1 ст. 163 НК РФ податковий період встановлювався рівним календарному місяцю, якщо інше не було встановлено п. 2 ст. 163 НК РФ. У той же час п. 1 ст. 174 НК РФ містив правило про те, що даний податок повинен бути сплачений не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Отже, встановлений п. 2 ст. 173 НК РФ трирічний термін для подання декларації, в якій платник податків був вправі заявити податкове вирахування за січень 2009 р, закінчувався в останній день подання податкової декларації за січень 2011 р, тобто 20 лютого 2011 року, коли і було реалізовано дане право. Висновок податкового органу про закінчення терміну 31 січня 2011 був помилковим.
Поряд із загальними правилами обчислення строків роками необхідно також враховувати спеціальні правила, встановлені окремими нормами.
Наприклад, застосовуючи п. 14 ст. 217 і пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ, суд касаційної інстанції відхилив доводи заявника, який, посилаючись на п. 3 ст. 6.1 НК РФ, стверджував, що правомірно користувався пільгою по сплаті єдиного соціального податку (далі - ЄСП) та податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) по 31 грудня 2009 року включно, так як він був зареєстрований як індивідуального підприємця 15 липня 2003р. Згідно з п. 14 ст. 217 НК РФ звільняються від оподаткування доходи членів селянського (фермерського) господарства протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації зазначеного господарства. Аналогічна норма міститься у пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ, встановлює пільги для платників податку ЕСН. Отже, п'ятирічний термін для застосування пільги при обчисленні ПДФО і ЕСН, з урахуванням вимог вищевказаних норм податкового законодавства, слід обчислювати з 2003 р по 2009 р включно. Застосування розглянутих пільг в 2011 р платником податків необоснованно109.
З наведеного прикладу випливає, що застосування положення про порядок обчислення строків некалендарний роками, встановленого ст. 6.1 НК РФ, є неприпустимим, оскільки положення п. 14 ст. 217 НК РФ і пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ встановлюють спеціальні правила обчислення 5-річного пільгового терміну і не пов'язують його витікання з календарною датою реєстрації підприємця.
Місяць як одиниця обчислення може бути календарним і некалендарний. Календарний місяць - будь-який місяць в році (січень, лютий і т.д.). Прикладом є ст. 192 НК РФ, яка визначає податковий період по акцизах як кожен календарний місяць. Строк, обчислюваний некалендарний місяцями, закінчується у відповідні місяць і число останнього місяця строку. Наприклад, якщо у вимозі про сплату податку останній день для вида?? лати податку встановлено 15 лютого 2011 року, то шість місяців для подання до суду заяви про стягнення з платника податків суми податку закінчується 15 серпня 2011 (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Також у податковому законодавстві передбачено розподіл місяців на повні і неповні, які в свою чергу можуть бути календарними і некалендарний. Дане розподіл служить для того, щоб визначити, чи включати в строк неповний місяць.
В дан...
