з пропонованих законодавством заходів щодо усунення виявлених покупцем недоліків товару (роботи, послуги) та повернення йому якості, оголошеного виробником (виконавцем) в момент передачі покупцеві, якщо інший момент визначення відповідності товару (роботи, послуги) цим вимогам договором не передбачений.
Визначити точно, коли і скільки товарів (робіт, послуг) із загального обсягу реалізації зажадають гарантійного ремонту або обслуговування, нереально. Можливі лише приблизні розрахунки на основі статистичних даних та оціночних характеристик фахівців. Тому організації, що мають гарантійні зобов'язання щодо своєї продукції, з метою рівномірного включення витрат по усунення недоліків у собівартість створюють резервний фонд, про який і піде мова нижче.
Створювати або не створювати резервний фонд?
Перш ніж відповісти на це питання, звернемося до законодавства. У податковому обліку про те, що прийняття даного рішення є виключно правом, а не обов'язком організації, йдеться в п. 1 ст. 267 НК РФ (право створювати резерви), а в бухгалтерському - у п. 72 Положення ведення бухгалтерського обліку (може створювати резерви).
Однак існує ще ПБО 8/01, норми якого роблять можливість цього вибору в бухгалтерському обліку не настільки очевидною. Справа в тому, що згідно п. 3 ПБО 8/01 видані організацією гарантійні зобов'язання щодо проданих нею у звітному періоді товарів, продукції, виконаних робіт, наданих послуг відносяться до умовних фактами господарської діяльності, які тягнуть умовні зобов'язання (п. 4 ПБО 8/01). Під цим терміном слід розуміти такий наслідок умовного факту, яке в майбутньому з дуже високою або високим ступенем вірогідності може призвести до зменшення економічних вигод організації. Іншими словами, ймовірність того, що в партії реалізованої продукції (виконаних робіт, послуг) виявиться деякий кількість бракованих виробів (неякісних робіт, послуг), усунення яких зажадає додаткових витрат, накладає на організацію умовне зобов'язання. Даний момент вимагає відображення в бухгалтерській звітності, щоб фінансово-господарські показники організації не були спотворені.
З цією метою п. 8 ПБО 8/01 зобов'язує організацію за існуючими на звітну дату умовними зобов'язаннями створювати резерв при дотриманні їх одночасного відповідності таким умовам:
- якщо мається дуже висока або висока ймовірність того, що майбутні події призведуть до зменшення економічних вигод організації;
- величина зобов'язання, породжуваного умовним фактом, може бути обгрунтовано оцінена.
Таким чином, підприємству, яка взяла на себе обов'язок щодо усунення недоліків своєї продукції (робіт, послуг) протягом гарантійного терміну їх використання, створювати резерв на гарантійний ремонт і обслуговування необхідно.
Але чи завжди це зручно і вигідно для організацій? Для тих з них, фактичні витрати з гарантійного ремонту та обслуговування яких незначні, формування резерву буде зайвим тягарем для бухгалтера. Крім того, відмова з цієї причини від створення резерву в податковому обліку тягне ведення подвійного обліку і поява постійних різниць (п. 4 ПБО 18/02), що, у свою чергу, веде до утворення постійного податкового зобов'язання. На цю величину підприємство повинне буде коригувати суму податку на прибуток, розраховується виходячи з облікового прибутку (збитку), і тим самим визначати поточний податок на прибуток (п. 20, 21 ПБО 18/02). Якщо резерв все ж буде створений, то отримати який-небудь значимий ефект від оптимізації податкових платежів з прибутку в цьому випадку навряд чи вдасться.
Виходом в даній ситуації може стати застосування поняття суттєвості наслідків умовного факту в бухгалтерському обліку (п. 5 ПБО 8/01). Згідно з п. 1 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше п'яти відсотків. Отже, якщо витрати на гарантійний ремонт і обслуговування не перевищують цього значення в загальній масі витрат, організація має право не створювати резерв у бухгалтерському обліку. Крім того, згідно п. 2 ПБО 8/01 воно може не застосовуватися суб'єктами малого підприємництва.
В іншому випадку логічним буде формування резерву одночасно і в бухгалтерському, і в податковому обліку.
Розрахунок величини резерву на гарантійний ремонт та обслуговування
Оскільки певних алгоритму та критеріїв формування резерву в бухгалтерському обліку немає, організація повинна самостійно розробити і закріпити в обліковій політиці порядок розрахунку норм резервних відрахувань на гарантійний ремонт та обслуговування виходячи з конкретних ситуацій та специфіки діяльності фірми.
Наприклад, найбільш оптимальним може бути варіант, коли сума резерву визначається згідно планованим напередодні звітного року витрат на гарантійний ремонт. Дана величина розраховується на підставі відомостей обліку витра...
