на ремонт ОЗ списуються на витрати на останнє число відповідного звітного (податкового) періоду.
По закінченні податкового періоду платник податку в обов'язковому порядку порівнює фактично здійснені витрати на поточні та капітальні ремонти з величиною відповідної частини резерву (облік витрат на особливо складні види і дорогі види ремонтів ведеться окремо).
У разі, коли фактичні витрати на особливі види ремонту не перевищили суму відрахувань в резерв, дана частина резерву не відновлюється (якщо за встановленим графіком такі роботи ще не завершені).
Інакше справа обстоит з тією частиною резерву, яка призначена для В«звичайнихВ» ремонтів.
Сума перевищення величини резерву, сформованого під витрати на поточні і недорогі види ремонту, над фактичними витратами на дані види ремонту в поточному податковому періоді підлягає відновленню, тобто включається до складу позареалізаційних доходів за підсумками податкового періоду (п. 2 ст. 324 та п. 7 ст. 250 НК РФ).
Якщо створеного резерву не вистачило, щоб покрити всі фактичні витрати організації на такі види ремонту, то сума перевищення фактичних сум над сумою резерву включається до складу інших витрат (п. 2 ст. 324 НК РФ). p> Приклад - Припустимо, у організації В«АВ» сума фактично здійснених витрат на ремонт за попередні три роки склала 1 800 000 руб. Середня величина фактично здійснених витрат на ремонт за три попередні роки складе: 1 800 000 руб. /3 = 600 000 руб. p> Організація в 2007 приймає рішення про створення резерву витрат на ремонт ОЗ. Згідно з графіком проведення ремонтів та кошторису передбачуваний обсяг ремонтних робіт в 2007 р. становить 800 000 руб.
При порівнянні передбачуваного обсягу по кошторису і середньої величини фактично здійснених витрат організацією на ремонт за попередні три роки вибираємо меншу з сум, тобто 600 000 руб. Отже, відрахування в резерв організація буде обчислювати виходячи з граничної суми 600 000 руб.
У цьому ж податковому періоді організація передбачає здійснити капітальний ремонт особливо складного ОС. Відповідно до технічної документації дане обладнання підлягає ремонту 1 раз на п'ять років. Кошторисна вартість такого ремонту - 12 000 000 руб. Отже, відрахування в протягом 2007 р. складуть 2 400 000 руб.
Таким чином, в 2007 р. платник податків має право створити резерв у розмірі 3 000 000 руб. (600 000 руб. + 2 400 000 руб.). p> Організація В«АВ» здійснює розрахунки з бюджетом по прибутку щомісяця. Отже, на останнє число місяця бухгалтер буде включати до витрат поточного періоду суму, рівну 1/12 від загальної суми, - 250 000 руб.
Припустимо, що на кінець 2007 р. витрати на ремонт в організації В«АВ» на поточні види ремонту склали 820 000 руб.
Сума резерву по дорогого ремонту не відновлюється (250 000 руб.). У відношенні резерву на В«звичайні види ремонтуВ» у організації В«АВ» відбулося перевищення реальних сум над резервними сумами, отже, різниця між фактично здійсненими і зарезервованими сумами відноситься до складу інших витрат.
Виходячи з викладеного, порядок формування резерву на ремонт ОЗ чітко прописаний тільки для податкового обліку (ст. 324 НК РФ). Для бухгалтерського обліку чітких правил не передбачено. Тому в обліковій політиці організації з метою бухгалтерського обліку, на думку автора, варто вказати ті ж принципи, які діють у податковому обліку.
Але, перш ніж затвердити облікову політику, організація має визначитися, чи вигідно їй створювати такий резерв? Адже якщо організація його сформувала, то протягом року всі витрати на ремонт ОЗ доведеться списувати лише за рахунок резерву (п. 2 ст. 324 НК РФ). Тепер припустимо, що ремонт обійшовся дорожче, в такому випадку різницю між витраченої сумою і резервом не можна виключити з оподатковуваного прибутку в поточному періоді. Зробити це можна лише в кінці року - 31 грудня. p> Таким чином, якщо організація планує проводити дорогий ремонт на початку року, то резерв краще не створювати, а списувати ремонтні витрати В«за фактомВ». Якщо ж ремонт передбачається провести ближче до кінця року, то резерв вигідний. Якщо на 31 грудня звітного року частину резерву залишилася невикористаною, то в податковому обліку її треба включити у позареалізаційні доходи. З іншого боку, це вигідно з точки зору збільшення видаткової частини протягом податкового періоду (року) і оптимізації авансових платежів з прибутку.
Поняття гарантійного терміну експлуатації товару (роботи, послуги) дано у п. 6 ст. 5 Закону РФ від 07.02.1992 № 2300-1 В«Про захист прав споживачівВ» (далі - Закон № 2300-1). Це встановлюваний виробником (виконавцем) період, протягом якого в випадку виявлення в товарі (роботі) нестачі виробник (виконавець), продавець, уповноважена організація або уповноважений індивідуальний підприємець, імпортер зобов'язані задовольнити вимоги споживача, встановлені статтями 18 і 29 цього закону.
Гарантійний ремонт і обслуговування є однією ...
