ання на суму акцизу, сплачену по придбаному етиловому спирту, використаному для виробництва горілки.
Нарахована сума акцизу зменшується також на величину авансового платежу, здійснюваного у зв'язку з придбанням акцизних або спеціальних федеральних і регіональних марок з підакцизних товарів, що підлягають обов'язковому маркуванню. Порядок застосування податкових відрахувань регламентується НК РФ. Його основоположні моменти, пов'язані з платникам акцизів з підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів), полягають у наступному:
Податкові відрахування провадяться на підставі розрахункових документів та рахунків-фактур, виставлених продавцями покупцям при реалізації підакцизних товарів, або на підставі документів, що підтверджують ввезення підакцизних товарів на митну територію Росії [8, с.86].
Відрахуванням у платників податків підлягають тільки суми акцизу, фактично сплачені на території РФ продавцям підакцизних товарів або митним органам при ввезенні підакцизних товарів з-за кордону.
При оплаті підакцизних товарів, використаних в якості сировини для виробництва інших підакцизних товарів, третіми особами податкові відрахування провадяться, якщо в розрахункових документах зазначено найменування організації, за яку проведена оплата. При цьому розміри зазначених податкових відрахувань визначаються виходячи з вартості придбаних підакцизних товарів, фактично включених в якості основної сировини до витрат з виробництва іншої підакцизної продукції, враховуються при обчисленні податку на прибуток [7, с.21].
Вирахування суми акцизу по етиловому спирту з харчової сировини, використаному для виготовлення виноматеріалів, здійснюються за наявності у продавця виноматеріалів платіжних документів з відміткою банку, що підтверджують факт оплати ним придбаного для зазначеної мети етилового спирту за ціною з акцизом. Даний вирахування проводиться в межах нормативу, що обчислюється за формулою:
С = (А х JO/100%) х О,
де С - сума акцизу, сплачена по спирту етиловому, використаному для виробництва вина; А - податкова ставка за 1 л безводного етилового спирту; К - фортеця вина; О - обсяг реалізованого вина. Сума акцизу, що перевищує величину, обчислену за вказаною формулою, відноситься на зменшення доходів, що залишаються у розпорядженні платника податків після сплати податку на прибуток.
Приклад 2. Організація витратила в перерахунку на 100%-ний етиловий спирт 4 тис. л етилового спирту, придбаного у складі виноматеріалів для виробництва вина, і виробила і реалізувала 18 тис. л вина з вмістом 20% етилового спирту в 1 л. Постачальник виноматеріалів придбав для їх виготовлення етиловий спирт за ціною з акцизом. Ставка акцизу по етиловому спирту з усіх видів сировини - 19 руб. 50 коп. за 1 л безводного етилового спирту. Сума акцизу, сплачена за 4 тис. л безводного етилового спирту, становить: 19 руб. 50 коп. х 4000 = 78000 руб. p> Сума прийнятого податкового відрахування акцизу по придбаному етиловому спирту, використаному для виробництва вина: (19 руб. 50 коп. х 20%)/100% х 18 000 = 70 200 руб. p> Сума, що підлягає віднесенню на зменшення доходів організації - виробника вина, що залишаються в її розпорядженні після сплати податку на прибуток: 78 000 - 70 200 = 7800 руб. p> Обчислення суми акцизу, що підлягає сплаті до бюджету за операціями з нафтопродуктами, також проводиться з урахуванням податкових відрахувань. Вони надаються платнику податків - Продавцю нафтопродуктів, що має свідоцтво на їх виробництво, оптову або оптово-роздрібну реалізацію при продажу нафтопродуктів покупцю - платнику податків акцизу, який має свідоцтво. Вирахування проводиться в сумі акцизу, нарахованого за оподатковуваними операціями, припадає на обсяг реалізованих нафтопродуктів. При цьому платник податку - продавець нафтопродуктів зобов'язаний подати податковому органу відповідне документальне підтвердження для використання права на застосування зазначеного податкового вирахування.
Приклад 3. Розрахунок суми акцизу, що підлягає сплаті до бюджету. Нафтопереробний завод має свідоцтво на оптову реалізацію нафтопродуктів. За минулий податковий період він справив наступні оподатковувані операції відносно автомобільного бензину марки АІ-92: а) оприбуткував бензин, вироблений з власного сировини, - 30 тис. т, б) здійснив передачу бензину, виробленого з давальницької сировини його власнику, який не має свідоцтва, - 10 тис. т; в) оприбуткував бензин, отриманий в рахунок оплати послуг з його виробництва з давальницької сировини, - 500 т.
Податкова база із зазначеного виду бензину: 30 000 + 10 000 + 500 = 40 500 т.
Продано бензину за минулий податковий період: а) покупцю-платнику податків, що має свідоцтво на оптово-роздрібну реалізацію, - 37 тис. т, б) покупцю-платнику податків, який не має свідоцтва, - 2700 т. Ставка акцизу, застосовувана з 1.01.2005 р., - 3629 руб. за 1 т.
Сума акцизу, нарахована виходячи з подат...
