яв на себе зобов'язання або справив виплати від імені асоційованої компанії для погашення зобов'язань останньої, які гарантовані інвестором або за якими він несе іншого роду відповідальність. p align="justify"> При використанні методу участі виникають наступні питання:
які фінансові інтереси підлягають включенню до балансової вартості інвестиції в асоційовану компанію;
чи слід визнавати частина інвестора у збитках асоційованої компанії з перевищенням балансової вартості відповідної інвестиції, якщо існують фінансові інтереси інвестора щодо асоційованої компанії, які не включені в балансову вартість інвестиції.
На основі вивчення матеріалів з даного питання був досягнутий консенсус, згідно з яким балансова вартість інвестиції повинна включати балансову вартість лише тих інструментів, які забезпечують:
необмежені права участі в прибутках або збитках;
частку в залишку власного капіталу об'єкта інвестиції.
Облік фінансових вкладень в об'єкт інвестування, які не включаються до балансової вартості інвестицій згідно з правилами Інтерпретації, проводиться відповідно з іншими Міжнародними стандартами фінансової звітності, зокрема МСФЗ 39.
.3 Розкриття інформації
У фінансовій звітності розкривається наступна інформація:
справедлива вартість інвестицій в асоційовані організації, для яких є відкриті котирування ціни;
узагальнена фінансова інформація асоційованих організацій, включаючи загальні суми активів, зобов'язань, доходів та прибутку або збитків;
причини, з яких презумпція відсутності значного впливу у інвестора порушується, якщо інвестор володіє, прямо чи непрямо, через дочірні організації, менш ніж 20 відсотками діючих або потенційних прав голосу об'єкта інвестицій, але вважає, що він має значний вплив;
причини, з яких презумпція наявності у інвестора значного впливу порушується, якщо інвестор володіє, прямо або побічно через свої дочірні організації, 20 або більше відсотками діючих або потенційних прав голосу об'єкта інвестицій, але вважає, що у нього немає значного впливу;
дата складання фінансової звітності асоційованої організацією, коли така звітність використовується при застосуванні методу обліку по пайовій участі і складена на дату або за період, що відрізняються від звітної дати і звітного періоду інвестора, і причина використання іншої звітної дати і іншого звітного періоду;
характер і ступінь будь-яких обмежень (наприклад, внаслідок кредитно-позикових домовленостей або адміністративних вимог) на можливість асоційованих організацій переказу коштів інвестору у формі грошових дивідендів, повернення кредиту або авансів;
невизнана частка збитків асоційованої організації, як за період, так і накопичена, якщо інвестор припинив визнання своєї частки збитків асоційованої організації;
факт того, що асоційована організація не відображається в обліку за методом пайової участі;
узагальнена фінансова інформація асоційованих організацій, або окремо, або за групами, для обліку яких не застосовується метод участі, включаючи сумарні активи, сумарні зобов'язання, доходи і прибуток або збиток.
Інвестиції в асоційовані організації, що враховуються з використанням методу обліку по пайовій участі, підлягають класифікації в якості довгострокових активів. Частка інвестора в прибутку або збитках таких асоційованих організацій та балансова вартість цих інвестицій повинні розкриватися окремо. Частка інвестора в будь діяльності, що припиняється таких асоційованих організацій також підлягає окремому розкриттю. p align="justify"> Частка інвестора у змінах, визнаних безпосередньо у власному капіталі асоційованої організації, повинна визнаватися безпосередньо у власному капіталі інвестора і розкриватися в звіті про зміни у власному капіталі.
Інвестор зобов'язаний розкривати таку інформацію:
свою частку непередбачених зобов'язань асоційованої організації, прийнятих разом з іншими інвесторами;
ті умовні зобов'язання, які виникають тому, що інвестор несе сувору відповідальність за всі або деякі зобов'язання асоційованої організації.
Висновок
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це система прийнятих в суспільних інтересах положень про порядок складання та подання фінансової звітності. Вони визначають загальний підхід до складання фінансової звітності і пропонують варіанти оцінки та обліку активів, зобов'язань та операції щодо їх зміни. Основне призначення МСФЗ - гармонізація об...
